KONZEKO, spol. s r.o.

Činnosti pred zostavením účtovnej závierky v podvojnom účtovníctve:

1. Inventarizácia
2. Kontrola bilančnej kontinuity
3. Kontrola zúčtovania výsledku hospodárenia za minulé účtovné obdobie
4. Doúčtovanie účtovných prípadov súvisiacich s daným účtovným obdobím

Inventarizácia je povinnou činnosťou každej účtovnej jednotky pred zostavením účtovnej závierky. Jej súčasťou je zistenie skutočného stavu majetku a záväzkov a teda inventúra. Inventarizácia sa vykonáva vždy ku dňu , ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Inventúra majetku a záväzkov

Inventúru je možné vykonať buď fyzicky alebo dokladovo, prípadne aj fyzicky aj dokladovo. Fyzická inventúra predstavuje skutočné spočítanie majetku, dokladová inventúra predstavuje kontrolu účtovného stavu na základe účtovných dokladov.

Výsledkom inventúry je inventúrny súpis, ktorý zabezpečuje preukázateľnosť účtovníctva a musí obsahovať tieto údaje:

1. obchodné meno ÚJ
2. deň vykonania inventúry (začiatok a koniec)
3. stav majetku v merných jednotkách
4. miesto uloženia majetku
5. meno a podpis osoby, ktorá je zodpovedná za daný majetok
6. zoznam záväzkov s ocenením
7. zoznam skutočného stavu a rozdielov
8. odporúčania na posúdenie reálnosti ocenenia majetku a záväzkov ku dňu zostavenia závierky
9. mená a podpisy osôb, ktoré vykonali inventúru
10. poznámky

Výsledok súpisu sa porovnáva so skutočným stavom majetku a záväzkov, výsledok sa uvedie v inventarizačnom zápise, ktorý preukazuje vecnú správnosť účtovníctva a musí obsahovať:

1. obchodné meno ÚJ
2. výsledky inventarizácie
3. výsledky vplývajúce z posúdenia reálnosti ocenenia majetku a záväzkov
4. mená a podpisy osôb zodpovedných za vykonanie inventarizácie.

Termíny inventarizácie:

Dlhodobý hmotný majetok	jeden krát za dve účtovné obdobia
Dlhodobý nehmotný majetok	jeden krát za účtovné obdobie
Dlhodobý finančný majetok	jeden krát za účtovné obdobie
Zásoby	jeden krát za účtovné obdobie
Krátkodobý finančný majetok	jeden krát za účtovné obdobie
Hotovosť	štyri krát za účtovné obdobie
Pohľadávky	jeden krát za účtovné obdobie
Záväzky	jeden krát za účtovné obdobie
Vlastné imanie	jeden krát za účtovné obdobie

Termíny inventarizácie určujú povinnosť vykonať inventarizáciu najmenej toľkokrát ako sa spomína vyššie, ÚJ však môže vykonať inventarizáciu aj častejšie.

O vysporiadaní inventarizačných rozdiel sa dočítate v článku Inventarizácia.

Kontrola bilančnej kontinuity

Bilančná kontinuita predstavuje dodržanie zásady, že konečné zostatky účtov, ktoré sa vykazujú v súvahe za minulé účtovné obdobie musia byť zhodné so začiatočnými stavmi účtov v súčasnom účtovnom období.

Zúčtovanie výsledku hospodárenia za rok 2012

Podľa § 58 ods. 13 Postupov účtovania sa nerozdelený zisk minulých rokov účtuje na účte 428a neuhradená strata minulých rokov na účet 429. Na týchto účtoch sa taktiež účtujú opravy chýb minulých účtovných období a rozdiely zo zmien použitých účtovných metód a zásad.

Účtovné súvzťažnosti – Nerozdelený zisk minulých rokov	MD	D
Prevedenie zisku predchádzajúceho účtovného obdobia, ktorý sa rozdeľuje v bežnom účtovnom období podľa rozhodnutia ÚJ	431	428
Využitie zisku minulých rokov na:
a)      úhrada straty	428	429, 431
b)      tvorba rezervného fondu	428	421
c)       tvorba štatutárnych fondov	428	423
d)      tvorba ostatných fondov	428	427
e)      tvorba kapitálových fondov	428	413
Opravy chýb predchádzajúceho účtovného obdobia
a)      oprava spôsobí zníženie nákladov/zvýšenie výnosov v predchádzajúcom účtovnom období	02x	428
b)      oprava zníži výnosy/zvýši náklady zaúčtované v predchádzajúcom účtovnom období (chybne účtované zmluvné pokuty vo výnosoch)	428	311
Dodatočné dorubenie dane z príjmov za predchádzajúce roky	428	341
Nárok na vrátenie dani z príjmov za predchádzajúce rok	341	428

 

Účtovné súvzťažnosti – Neuhradená strata minulých rokov	MD	D
Prevedenie straty predchádzajúceho účtovného obdobia podľa rozhodnutia ÚJ	429	431
Zúčtovaie úhrady straty ako pohľadávka voči spoločníkovi	354	431
Úhrada straty minulých rokov zo:
a)      zákonného rezervného fondu z kapitálových vkladov	417	429
b)      nedeliteľného fondu z kapitálových vkladov	418	429
c)       zákonného rezervného fondu	421	429
d)      nedeliteľného fondu	422	429
e)      štatutárnych fondov	423	429
f)       ostatných fondov	427	429
g)      ostatných kapitálových fondov	413	429
Opravy chýb predchádzajúcich účtovných období
a)      opravu nie je možné zaúčtovať na ťarchu účtu 428	429	311
Dodatočné dorubenie dane z príjmov za predchádzajúce roky	429	341
Nárok na vrátenie dane z príjmov za predchádzajúce roky	341	429

Výsledok hospodárenia v schvaľovaní sa účtuje na účte č. 431. Na tento účet je taktiež možné zaúčtovať tantiémy a dividendy na výplatu podľa rozhodnutia ÚJ.

Zaúčtovanie účtovného zisku	MD	D
Účtovný zisk	431	041 – Základné imanie a kapitálové fondy
		042 – Fondy tvorené zo zisku a prevedené výsledky hospodárenia
		364 – Záväzky voči spoločníkom a členom pri rozdeľovaní zisku
		428 – Nerozdelený zisk minulých rokov

 

Zaúčtovanie účtovnej straty	MD	D
Účtovná strata	041 – Základné imanie a kapitálové fondy	431
	042 – Fondy tvorené zo zisku a prevedené výsledky hospodárenia
	354 – Pohľadávky voči spoločníkom a členom pri úhrade straty
	429 – Neuhradená strata minulých rokov

 Účtovanie výsledku hospodárenia:

Dátum	Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1.1.2012	Výsledok hospodárenia 2011 – strata	25 000	431	701
9.5.2012	Zúčtovanie straty za rok 2011	25 000	429	431
1.1.2013	Výsledok hospodárenia 2012 – zisk	18 000	701	431
5.8.2013	Zúčtovanie výsledku hospodárenia 2 012 a)      Prídel do rezervného fondu b)      úhrada straty za rok 2011
		900	431	421
		17 100	431	429

Doúčtovanie účtovných prípadov súvisiacich s daným účtovným obdobím

Jedná sa najmä o doúčtovanie bankových výpisov k 31.12., vystavených faktúr, zúčtovanie nákladov, na ktoré boli poskytnuté preddavky, zúčtovanie predpisu neuhradených položiek sankčného charakteru (penále, pokuty), doúčtovanie výšky tvorby sociálneho fondu, ročné vysporiadanie DPH, zaúčtovanie účtovných prípadov na účtoch, ktoré nemôžu mať zostatok ku dňu zostavenia závierky (účet 111 a 131).

V druhej časti si povieme o závierkových účtovných prípadoch, uzatváraní účtovných kníh a poznámkach k účtovnej závierke.

Účtovné knihy v účtovníctve predstavujú denníky, hlavná kniha a knihy analytických účtov. Zatiaľ čo v denníku sú účtovné prípady zaúčtované z časového hľadiska, v hlavnej knihe a v knihách analytických účtov z vecného hľadiska, tzn. podľa jednotlivých účtov. 
Závierkou účtovných kníh sa zhrnú informácie za bežné obdobie do informácií súhrnných, tzn. do podoby obratov a zostatkov na jednotlivých účtov. Obraty a zostatky sa zisťujú v hlavnej knihe a v knihách analytických účtov, v denníkoch sa zisťujú len obraty. 
Závierka účtovných kníh zahŕňa:

• Závierku výsledkových účtov prevodom ich zostatkov na účet Ziskov a strát
• Závierku súvahových účtov prevodom ich zostatkov na Konečný účet súvahový.
• Prevodom výsledku hospodárenia (po zdanení) z Účtu ziskov a strát na Konečný účet súvahový.

Schéma uzatvárania účtov

Pri prevode zostatkov na uzávierkové účty sú všetky súvahové a výsledkové účty vyrovnané. Po prevode disponibilného zisku (straty) z Účtu ziskov a strát na Konečný účet súvahový sú vyrovnané aj uzávierkové účty.

Účtovná závierka je úvodnou fázou, ktorá nadväzuje na zostavenie účtovných výkazov a príloh k výkazom.

 

Úprava účtovného výsledku hospodárenia pred zdanením na daňový základ u právnických osôb

Účtovníctvo musí verne a poctivo zobrazovať hospodársku činnosť účtovnej jednotky a z tohto dôvodu je nutné do nákladov a výnosov zahrnúť všetky náklady a výnosy, ktoré s účtovným obdobím vecne a časovo súvisia bez ohľadu na to, či to daňové predpisy umožňujú alebo nie. Takto zistený výsledok hospodárenia sa nazýva účtovný výsledok hospodárenia (zisk/strata) pred zdanením.

Aby sa mohla pri účtovnej závierke vypočítať splatná daň z príjmu, musí sa najskôr vypočítať daňový základ, ktorý je predmetom zdanenia. Účtovný výsledok hospodárenia pred zdanením sa musí upraviť o niektoré položky nákladov a výnosov, ktoré sú nad limit daňových predpisov, tzn. zákon o dani z príjmov ich neuznáva ako daňové výdavky/príjmy.

Náklady nad limit daňový predpisov môžu zahŕňať nasledovné účty:

• 512
• 513
• 543
• 525
• 528
• 538
• 545
• 549
• 554

Splatná daň z príjmu sa vypočíta z daňového základu a zaúčtuje sa do nákladov bežného účtovného obdobia. 

Po zaúčtovaní splatnej dane z príjmov do náklady dostaneme čistý zisk, ktorý sa prevádza z Účtu ziskov a strát ( 710) na Konečný účet súvahový ( 702). Na začiatku ďalšieho účtovného obdobia sa prevádza zisk (strata) z minulého účtovného obdobia prostredníctvom účtu Začiatočný účet súvahový ( 701) na účet Výsledok hospodárenia v schvaľovaní ( 431).

Autor: Eva Kyselová