Daňové právo

Daňové priznanie, ako aj opravné daňové priznanie a dodatočné daňové priznanie sú v daňovom poriadku zaradené v rámci druhej hlavy prvej časti s názvom Podania. Z daňového poriadku vyplýva, že podanie[699] možno urobiť písomne alebo ústne do zápisnice. Písomné podanie musí byť podpísané osobou, ktorá ho podáva. Aj pri správe daní platí, že pri podaní“ je dôležitý obsah a nie forma“, čo vyplýva zo skutočnosti, že podanie sa posudzuje podľa jeho obsahu. Samozrejme platí, že ak daňový poriadok alebo osobitné predpisy stanovujú napríklad písomnú formu, táto musí byť dodržaná. Podanie sa podáva vecne príslušnému orgánu. Ak je vecne príslušným orgánom obec, podanie sa podáva miestne príslušnému správcovi dane, ktorým je obec. Podania môžu, resp. v niektorých prípadoch[700] musia byť doručované elektronicky. Ak má podanie nedostatky, pre ktoré nie je spôsobilé na prerokovanie, vyzve príslušný orgán daňový subjekt, aby ich podľa jeho pokynu a v určenej lehote odstránil. Súčasne ho poučí o následkoch spojených s ich neodstránením. Ak daňový subjekt nedostatky podania v požadovanom rozsahu odstráni v lehote určenej príslušným orgánom, považuje sa takéto podanie za podané bez nedostatkov v deň pôvodného podania. Ak daňový subjekt výzve príslušného orgánu nevyhovie v plnom rozsahu a v určenej lehote, považuje sa toto podanie za nepodané a príslušný orgán túto skutočnosť oznámi daňovému subjektu. Doručovať elektronickými prostriedkami je povinný :

a)         daňový subjekt, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty alebo právnickou osobou zapísanou v obchodnom registri, alebo fyzickou osobou-podnikateľom registrovanou pre daň z príjmov,

b)        daňový poradca za daňový subjekt, ktorého zastupuje pri správe daní,

c)         advokát za daňový subjekt, ktorého zastupuje pri správe daní,

d)        zástupca neuvedený v písmenách b) a c) za daňový subjekt podľa písmena a), ktorého zastupuje pri správe daní.

Prílohy k podaniu môžu subjekty doručovať aj inak ako elektronickými prostriedkami.

Z daňového poriadku vyplýva[701], že daňové priznanie je povinný podať každý, komu táto povinnosť vyplýva z osobitných predpisov (hmotnoprávne daňové predpisy) alebo ten, koho na to správca dane vyzve. Samozrejme správca dane môže vyzvať daňový subjekt na podanie daňového priznania len v prípade, ak konkrétny predpis ukladá pri konkrétnej dani daňové priznanie podať. Ak nebolo podané daňové priznanie v lehote podľa osobitných predpisov, správca dane vyzve daňový subjekt na jeho podanie. Ak daňový subjekt nepodal daňové priznanie, a to ani na výzvu správcu dane, správca dane je oprávnený určiť daň podľa pomôcok. Daňové priznanie sa podáva na tlačive platnom pre príslušné zdaňovacie obdobie; ak sa daňové priznanie podáva elektronickými prostriedkami, podáva sa v predpísanej forme. V rovnakej lehote, t. j. v lehote na podanie daňového priznania,  je priznaná daň, aj dodatočne priznaná daň splatná, ak osobitný predpis neustanovuje inak. Inak ustanovuje zákon o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady, kde daň vyrubuje správca dane na základe údajov uvedených v priznaní[702].

Pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania môže daňový subjekt podať opravné daňové priznanie[703]. Na vyrubenie dane je rozhodujúce posledné podané opravné daňové priznanie, pričom na podané daňové priznanie a na predchádzajúce opravné daňové priznanie sa neprihliada. Daňovému subjektu vyplýva povinnosť podať dodatočné daňové priznanie (t. j. po lehote na podanie daňového priznania) v prípade, ak zistí, že daň má byť vyššia alebo nadmerný odpočet nižší, alebo nárok na vrátenie dane nižší, ako je uvedené v podanom daňovom priznaní. V prípade, ak sú naplnené skutočnosti pre povinnosť podať dodatočné daňové priznanie, daňový subjekt tak musí urobiť do konca mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom zistí tieto skutočnosti. Ide o skutočnosti, kedy by mal daňový subjekt v zásade viac zaplatiť na dani, resp. by mal mať nárok na nižší nadmerný odpočet pri dani z pridanej hodnoty. Samozrejme daňový poriadok umožňuje daňovému subjektu podať opravné daňové priznanie aj v prípade, ak to bude pre daňový subjekt výhodné, t. j. ak by mal zaplatiť menej na dani, resp. by mal mať nárok na vyšší nadmerný odpočet.  Dodatočné daňové priznanie nemožno podať za zdaňovacie obdobie, za ktoré sa určuje daň podľa pomôcok po doručení oznámenia o určovaní dane podľa pomôcok, alebo za ktoré bola daňovému subjektu určená daň podľa pomôcok, alebo po dni vydania vyrubovacieho rozkazu podľa § 68a, ale ani napríklad za zdaňovacie obdobie, za ktoré sa vykonáva daňová kontrola po uplynutí 15 dní odo dňa spísania zápisnice o začatí daňovej kontroly, t. j. doručení oznámenia o daňovej kontrole. Ak má správca dane pochybnosti o správnosti, pravdivosti alebo úplnosti podaného daňového priznania alebo jeho príloh, vyzve daňový subjekt na ich odstránenie. Vo výzve správca dane oznámi nedostatky daňového priznania, určí daňovému subjektu primeranú lehotu na ich odstránenie, ktorá nesmie byť kratšia ako 15 dní. Ak daňový subjekt neodstráni nedostatky daňového priznania v stanovenej lehote, správca dane vykoná u daňového subjektu daňovú kontrolu alebo vyrubí v skrátenom vyrubovacom konaní podľa § 68a daň alebo rozdiel dane[704].

Daňové priznanie (resp. priznanie) sa podáva pri podáva pri dani z príjmov, dani z pridanej hodnoty, spotrebnej dani z minerálneho oleja, spotrebnej dani z tabakových výrobkov, spotrebnej dani z elektriny, uhlia a zemného plynu, spotrebnej dani z alkoholických nápojov, dani z motorových vozidiel,  dani z poistenia, dani z nehnuteľností, dani za psa, dani za predajné automaty a dani za nevýherné hracie prístroje. V tejto súvislosti je potrebné upozorniť na skutočnosť, že pri miestnych daniach sa podáva priznanie k dani z nehnuteľností, k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje, ako aj opravné priznanie a dodatočné priznanie[705] (nie daňové priznanie),  pričom platí, že na príslušné priznanie sa vzťahujú ustanovenia zákona o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady  a ustanovenie osobitného predpisu (t. j. daňového poriadku)  vzťahujúce sa na daňové priznanie[706].  Odlišnosť pri podávaní priznania podľa zákona o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady je aj v tom, že tento zákon o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady pozná aj  čiastkové priznanie[707].