Daňové právo

Daňová povinnosť pri dani z tabakových výrobkov vzniká[621] v zásade pri dvoch skupinách prípadov. Prvou skupinou je, keď sú tieto dodané spotrebiteľovi v rámci riadnych distribučných kanálov.

 

Daňová povinnosť tak vzniká uvedením alkoholického nápoja do daňového voľného obehu dňom

a)      vydania tabakových výrobkov osobe, ktorá nie je oprávnená odoberať tabakové výrobky v pozastavení dane,

b)      vlastnej spotreby tabakových výrobkov v daňovom sklade,

c)      prijatia tabakových výrobkov prepravených na daňové územie v pozastavení dane,

d)      zistenia odcudzenia tabakových výrobkov v pozastavení dane alebo tabakových výrobkov oslobodených od dane,

e)      zistenia chýbajúcich tabakových výrobkov v pozastavení dane,

f)       vyňatia tabakových výrobkov z pozastavenia dane iným spôsobom,

g)      vyrobenia tabakových výrobkov mimo pozastavenia dane s výnimkou prepracovania zahraničného tovaru v colnom režime aktívny zušľachťovací styk,

h)      prijatia colného vyhlásenia na prepustenie tabakových výrobkov do voľného obehu, ak na takéto prepustenie nenadväzuje pozastavenie dane, alebo vzniku colného dlhu iným spôsobom,

i)       prijatia tabakových výrobkov osobou, ktorá má osobitné diplomatické postavenie alebo ozbrojenými silami iných štátov, ktoré sú stranami Severoatlantickej zmluvy, na použitie týmito ozbrojenými silami a ich civilnými zamestnancami v súvislosti s aktivitami podľa medzinárodnej zmluvy, ak na takéto prijatie nenadväzuje oslobodenie od dane alebo ozbrojenými silami iných členských štátov na použitie týmito ozbrojenými silami a ich civilnými zamestnancami pri obrannom úsilí v rámci spoločnej bezpečnostnej a obrannej politiky Európskej únie, ak na takéto prijatie nenadväzuje oslobodenie od dane.

 

Druhou skupinou je, keď nedôjde k legálnej distribúcii, ale okamih zdanenia nastane v dôsledku kvázi-deliktu.

 

Daňová povinnosť vtedy podľa zákona vzniká aj dňom

a)         zistenia tabakových výrobkov, ktoré sa nachádzajú alebo sa nachádzali u osoby, ak táto osoba nevie preukázať pôvod alebo spôsob nadobudnutia tabakových výrobkov, a to bez ohľadu na to, či nakladá alebo nakladala s tabakovými výrobkami ako vlastnými,

b)        dodania alebo dňom použitia tabakových výrobkov oslobodených od dane na iný ako určený účel,

c)         predaja spotrebiteľského balenia cigariet za cenu vyššiu, ako je cena uvedená na kontrolnej známke,

d)        prijatia tabakových výrobkov na daňovom území na podnikateľské účely uvedených do daňového voľného obehu na území iného členského štátu,

e)         prepravenia tabakových výrobkov uvedených do daňového voľného obehu na území iného členského štátu na daňové územie na podnikateľské účely alebo dňom použitia tabakových výrobkov uvedených do daňového voľného obehu na území iného členského štátu na podnikateľské účely na daňovom území, ak nie je známy deň prepravenia týchto tabakových výrobkov na daňové územie na podnikateľské účely.

 

Z podstaty spotrebnej dane tiež vyplýva, že daňová povinnosť vo vzťahu ku konkrétnemu tovaru alebo službe sa v zásade konzumuje. T.j. daňová povinnosť vznikne práve raz a nemala by nastať situácia, aby ten istý tovar podliehal rovnakej spotrebnej dani viackrát.

 

Právne predpisy upravujúce spotrebné dane tak spravidla neobsahujú úpravu pre zánik daňovej povinnosti. Namiesto toho obsahujú špecifické pravidlá zabezpečujúce, že konkrétny tovar bude podliehať selektívnej spotrebnej dani práve raz a to v štáte, kde má dôjsť k jeho konečnej spotrebe. Týmto bude venovaný priestor v kapitole 17.6 Osobitosti právnej úpravy spotrebnej dane z tabakových výrobkov.

 

Dodatočnú komplexnosť ku zdanlivo jednoduchému vzorcu uvedenému v úvodnej časti tejto kapitoly (daň sa odvádza pri výrobe / dovoze tovaru podliehajúceho spotrebnej dani) však pridávajú určité osobitné režimy, najmä režim pozastavenia dane. Týmto bude venovaná pozornosť v ďalších podkapitolách. Nateraz je postačujúce poukázať na to, že ich účel je priamo vyjadrený v samotnom pojme, t.j. pozastaviť okamih vzniku daňovej povinnosti na neskorší okamih, než je výroba / dovoz tovaru podliehajúceho spotrebnej dani.