Daňové právo

Predmet spotrebnej dane z tabakových výrobkov[613] zákon o dani z tabakových výrobkov vymedzuje len pozitívnym spôsobom, v zmysle ktorého predmetom spotrebnej dane sú tabakové výrobky vyrobené na daňovom území, dodané na daňové územie z iného členského štátu alebo dovezené na daňové územie z územia tretieho štátu.

 

Zákon taxatívne vymedzuje produkty, ktoré sa považujú za tabakový výrobok, pričom tieto ešte vnútorne člení na (i) cigarety, (ii) cigarky, (iii) cigary, a (iv) tabak.

 

Napokon, pod predmet dane zákon zaraďuje aj bezdymový tabakový výrobok, t.j. výrobok s obsahom tabaku, ktorý sa nespotrebúva počas procesu horenia.

 

Na účely zákona sa rozumie

a)         cigaretou tabakový povrazec, ktorý

-            je bez ďalších úprav určený na fajčenie a nie je cigarou alebo cigarkou,

-            sa jednoduchým, nie priemyselným spôsobom vsúva do dutiniek z cigaretového papiera,

-            sa jednoduchým, nie priemyselným spôsobom obalí cigaretovým papierom,

b)        cigarou alebo cigarkou tabakový povrazec, ktorý bez ďalších úprav možno fajčiť ako cigaru alebo cigarku a na základe jeho vlastností a očakávaní spotrebiteľa cigár alebo cigariek je určený výlučne na fajčenie ako cigara alebo cigarka, a ktorý je

-       s krycím listom výlučne z prírodného tabaku,

-       s náplňou, ktorú tvorí zmes z kúskov tabaku, nie však vlákna získané rezaním, s krycím listom bežnej cigarovej farby z rekonštituovaného tabaku, ktorý pokrýva celý tabakový povrazec, vrátane prípadného filtra, nie však náustok, ak ide o cigaru s náustkom, a ak jednotková hmotnosť tabakového povrazca bez filtra a náustku nie je menej ako 2,3 g a viac ako 10 g a vonkajší obvod tabakového povrazca najmenej v jednej tretine jeho dĺžky nie je menej ako 34 mm,

c)         tabakom

-       tabak na fajčenie rezaný alebo inak rozdrobený, zvláknený alebo na pásky zlisovaný, určený alebo vhodný na fajčenie bez ďalšieho priemyselného spracovania,

-       tabakový zvyšok, ktorým je zvyšok z tabakových listov a vedľajšie produkty vzniknuté pri spracovaní tabaku alebo pri výrobe tabakových výrobkov, upravený na drobný predaj a ktorý bez ohľadu na účel použitia je možné fajčiť a ktorý nie je cigaretou, cigarou alebo cigarkou,

-       tabak na vlastnoručné zhotovenie cigariet, ak obsahuje viac ako 25 % hmotnosti tabakových častíc so šírkou rezu užšou ako 1,5 mm, ale aj

-       akýkoľvek iný tabak, ak sa ponúka na použitie alebo sa použije ako tabakový výrobok na fajčenie, alebo sa ponúka na iný účel ako na fajčenie a je vhodný na fajčenie a upravený na drobný predaj a určený na konečnú spotrebu.

 

Subjekt dane z tabakových výrobkov[614] je tzv. platiteľ dane (t.j. osoba povinná platiť daň, ale ktorá principiálne nie je povinná znášať samotné daňové bremeno, resp. sa u nej priamo predpokladá, že toto daňové bremeno ona prenesie ďalej až na konečného spotrebiteľa).

 

V prvom rade je platiteľom dane z tabakových výrobkov osoba,

je osoba,

a)         ktorá vydala tabakové výrobky osobe, ktorá nie je oprávnená odoberať tabakové výrobky v pozastavení dane,

b)        ktorá je prevádzkovateľom daňového skladu, v ktorom došlo k vlastnej spotrebe tabakových výrobkov,

c)         ktorá prijala tabakové výrobky prepravené na daňové územie v pozastavení dane,

d)        ktorá mala v držbe tabakové výrobky v pozastavení dane alebo oslobodené od dane a tie jej boli odcudzené; ak bola na takéto tabakové výrobky zložená zábezpeka na daň, platiteľom dane je osoba, ktorá túto zábezpeku na daň zložila,

e)         ktorá má v držbe tabakové výrobky a boli u nej zistené chýbajúce tabakové výrobky v pozastavení dane,

f)         ktorá vyňala tabakové výrobky z pozastavenia dane iným spôsobom,

g)        ktorá vyrobila tabakové výrobky mimo pozastavenia dane,

h)        na ktorej účet bolo predložené colné vyhlásenie na prepustenie tabakových výrobkov do voľného obehu, ak na takéto prepustenie nenadväzuje pozastavenie dane, alebo ktorej colný dlh vznikol iným spôsobom ako podľa písmena h),

i)          ktorá má osobitné diplomatické postavenie[615] alebo ozbrojené sily iných štátov, ktoré sú stranami Severoatlantickej zmluvy, ak tieto osoby prijali tabakové výrobky ale neboli naplnené podmienky na ich oslobodenie.

 

Vyššie uvedené subjekty je vo všeobecnosti možné považovať za subjekty, ktoré spadajú pod širšiu kategóriu výrobcov alebo distribútorov tabakových výrobkov.

 

Vyššie uvedený okruh platiteľov dane by však bol neúplný, keďže v zásade vychádza iba z okruhu subjektov, ktoré už podliehajú osobitnému regulačnému režimu dane z tabakových výrobkov. Je tu však nutné vychádzať z predpokladu, že tabakový výrobok sa (z akéhokoľvek dôvodu) dostane aj do dispozície osôb mimo štandardného regulačného rámca a teda je nutné okruh platiteľov dane rozšíriť v záujme zabránenia únikom.

 

Platiteľom dane z tabakových výrobkov je tak aj osoba, ktorá

a)         nevie preukázať pôvod alebo spôsob nadobudnutia tabakových výrobkov u nej zistených, ktoré sa u nej nachádzajú alebo sa nachádzali, a to bez ohľadu na to, či nakladá alebo nakladala s tabakovými výrobkami ako vlastnými,

b)        dodala na použitie alebo použila tabakové výrobky oslobodené od dane na iný ako určený účel,

c)         predala spotrebiteľské balenie cigariet za cenu vyššiu, ako je cena uvedená na kontrolnej známke,

d)        prijala tabakové výrobky na daňovom území na podnikateľské účely uvedené do daňového voľného obehu na území iného členského štátu,

e)         a má ako prvá na daňovom území v držbe prepravené tabakové výrobky uvedené do daňového voľného obehu na území iného členského štátu na podnikateľské účely, alebo ktorá takéto tabakové výrobky ako prvá použila, ak nie je známy deň prepravenia týchto tabakových výrobkov na daňové územie.

Základom dane z tabakových výrobkov[616] je množstvo tabakových výrobkov vyjadrené v kilogramoch s výnimkou cigariet, u ktorých je základom dane počet kusov cigariet v spotrebiteľskom balení cigariet a cena cigariet uvedená na kontrolnej známke.

 

Sadzba dane z tabakových výrobkov [617], obdobne ako sadzby všetkých tovarov podliehajúcich selektívnej spotrebnej dani podlieha pomerne častým zmenám. K 1. januáru 2022 platí nasledovný stav:

 

opis tovaru	sadzba dane
cigary, cigarky	76,70 eura/kg
tabak	76,70 eura/kg

kombinovaná sadzba dane
opis  tovaru	špecifická časť	percentuálna časť
cigarety	64,10 eura/1 000 kusov	23 % z ceny cigariet