14. SPOTREBNÁ DAŇ Z MINERÁLNEHO OLEJA

14.2. Predmet, subjekt, základ a sadzba spotrebnej dane z minerálneho oleja


Predmet spotrebnej dane z minerálneho oleja[554] zákon o dani z minerálneho oleja vymedzuje pozitívnym, ako aj negatívnym spôsobom.

 

Predmetom spotrebnej dane z minerálneho oleja sú minerálne oleje vyrobené na daňovom území (t. j. na území Slovenskej republiky), dodané na daňové územie z iného členského štátu alebo dovezené na daňové územie z územia tretieho štátu.

 

Minerálnym olejom sa pritom rozumie

a) tovar kódu kombinovanej nomenklatúry 1507 až 1518, ak je určený na použitie ako pohonná látka alebo ako palivo,

b) tovar kódu kombinovanej nomenklatúry 2706 až 2715 okrem

1. tovaru kódu kombinovanej nomenklatúry 2711 11, 2711 21, 2711 29,

2. pevných uhľovodíkov kódu kombinovanej nomenklatúry 2706 až 2715 okrem tovaru kódu kombinovanej nomenklatúry 2713 20 00,

c) tovar kódu kombinovanej nomenklatúry 2901 a 2902,

d) tovar kódu kombinovanej nomenklatúry 2905 11 00, ktorý nie je syntetického pôvodu, ak je určený na použitie ako pohonná látka alebo ako palivo,

e) tovar kódu kombinovanej nomenklatúry 3403,

f) tovar kódu kombinovanej nomenklatúry 3811,

g) tovar kódu kombinovanej nomenklatúry 3817,

h) tovar kódu kombinovanej nomenklatúry 3826 00 10,

i) tovar kódu kombinovanej nomenklatúry 3824 99 96 a 3826 00 90, ak je určený na použitie ako pohonná látka alebo ako palivo.

 

Nad rámec vyššie uvedených tovarov sa za minerálny olej považuje aj iný tovar (bez vecného obmedzenia), ak

- sa ponúka na použitie alebo sa použije ako pohonná látka[555] alebo ako prísada do pohonnej látky,

- pozostáva úplne alebo čiastočne z uhľovodíkových látok alebo ich derivátov a ak sa ponúka na použitie alebo sa použije ako palivo[556].

 

V zmysle negatívneho vymedzenia minerálnym olejom nie sú

a)elektrina, uhlie, zemný plyn, bioplyn a biometán podliehajúce spotrebnej dani podľa zákona o spotrebnej dani z elektriny, uhlia a zemného plynu;

b) palivové drevo, drevené uhlie kódu kombinovanej nomenklatúry 4401 a 4402, a

c) rašelina kódu kombinovanej nomenklatúry 2703.

 

Subjekt spotrebnej dane z minerálneho oleja[557] je tzv. platiteľ dane (t. j. osoba povinná platiť daň, ale ktorá principiálne nie je povinná znášať samotné daňové bremeno, resp. sa u nej priamo predpokladá, že toto daňové bremeno ona prenesie ďalej až na konečného spotrebiteľa).

 

Platiteľom dane je v zmysle zákona o dani z minerálneho oleja osoba,

a) ktorá vydala minerálny olej osobe, ktorá nie je oprávnená odoberať minerálny olej v pozastavení dane,

b) ktorá je prevádzkovateľom daňového skladu, v ktorom došlo k vlastnej spotrebe minerálneho oleja,

c) ktorá je oprávneným príjemcom a prijala minerálny olej prepravený na daňové územie v pozastavení dane,

d) ktorá mala v držbe minerálny olej v pozastavení dane alebo oslobodený od dane a ten jej bol odcudzený; ak bola na taký minerálny olej zložená zábezpeka na daň, platiteľom dane je osoba, ktorá túto zábezpeku na daň zložila,

e) ktorá má v držbe minerálny olej a bol u nej zistený chýbajúci minerálny olej,

1. v pozastavení dane,

2. oslobodený od dane alebo minerálny olej podliehajúci zníženej, alebo nulovej sadzbe

s výnimkou minerálneho oleja pripadajúceho na technologické straty, manipulačné straty, prepravné straty a na prirodzené úbytky, ak sú tieto straty a úbytky technicky zdôvodnené a uznané colným úradom, ako aj minerálny olej nenávratne zničený v dôsledku nehody, havárie, technologickej poruchy alebo vyššej moci, ak sú tieto straty na základe úradného zistenia a potvrdenia uznané colným úradom,

f) ktorá vyňala minerálny olej z pozastavenia dane iným ako zákonom predpokladaným spôsobom,

g) ktorá vyrobila minerálny olej mimo pozastavenia dane,

h) na ktorej účet bolo predložené colné vyhlásenie na prepustenie minerálneho oleja do voľného obehu ak na také prepustenie nenadväzuje pozastavenie dane,

i) ktorej colný dlh vznikol iným spôsobom,

j) ktorá má osobitné diplomatické postavenie[558] alebo ozbrojené sily iných štátov, ktoré sú stranami Severoatlantickej zmluvy, ak tieto osoby prijali minerálny olej ale neboli naplnené podmienky na jeho oslobodenie,

k) ktorá prijala (osobitne vymedzený druh) minerálneho oleja z iného členského štátu.

 

Vyššie uvedené subjekty je vo všeobecnosti možné považovať za subjekty, ktoré spadajú pod širšiu kategóriu výrobcov alebo distribútorov minerálneho oleja.

 

Vyššie uvedený okruh platiteľov dane by však bol neúplný, keďže v zásade vychádza iba z okruhu subjektov, ktoré už podliehajú osobitnému regulačnému režimu dane z minerálneho oleja. Je tu však nutné vychádzať z predpokladu, že minerálny olej sa (z akéhokoľvek dôvodu) dostane aj do dispozície osôb mimo štandardného regulačného rámca a teda je nutné okruh platiteľov dane rozšíriť v záujme zabránenia únikom.

 

Platiteľom dane je tak aj osoba, ktorá

a) nevie preukázať pôvod alebo spôsob nadobudnutia minerálneho oleja u nej zisteného,

b) dodala na použitie alebo použila minerálny olej oslobodený od dane na iný ako určený účel,

c) dodala na použitie alebo použila minerálny olej, na ktorý nie je ustanovená sadzba dane, ako pohonnú látku alebo palivo,

d) použila, dodala alebo ponúkala na použitie minerálny olej podliehajúci sadzbe pre vykurovací olej ako pohonnú látku,

e) použila, dodala alebo ponúkala na použitie minerálny olej podliehajúci sadzbe pre palivo ako pohonnú látku,

f) použila, dodala alebo ponúkala na použitie minerálny olej podliehajúci sadzbe pre mazací olej ako pohonnú látku alebo ako palivo,

g) vyložila, preložila, prečerpala minerálny olej slúžiaci ako mazací olej, ktorý bol uvedený do daňového voľného obehu v inom členskom štáte a je prepravovaný na podnikateľské účely cez daňové územie do iného členského štátu, alebo osoba, ktorá vymenila motorový dopravný prostriedok, na ktorom sa prepravuje tento minerálny olej,

h) prijala minerálny olej na daňovom území na podnikateľské účely uvedený do daňového voľného obehu na území iného členského štátu,

i) nie je osobou podľa písmena h) a má ako prvá na daňovom území v držbe prepravený minerálny olej uvedený do daňového voľného obehu na území iného členského štátu na podnikateľské účely alebo ktorá takýto minerálny olej ako prvá použila, ak nie je známy deň prepravenia tohto minerálneho oleja na daňové územie.

 

Základom dane z minerálneho oleja[559] je množstvo minerálneho oleja vyjadrené v litroch pri teplote 15 stupňov celzia[560] alebo v kilogramoch alebo množstvo v ňom obsiahnutej energie vyjadrenej v gigajouloch.

 

Sadzba spotrebnej dane z minerálneho oleja,[561] obdobne ako sadzby všetkých tovarov podliehajúcich selektívnej spotrebnej dani podlieha pomerne častým zmenám. K 1. januáru 2022 platia nasledovné sadzby

 

a)

motorový benzín kódu kombinovanej nomenklatúry
2710 12 41, 2710 12 45, 2710 12 49

514 eur/1 000 l,

b)

motorový benzín kódu kombinovanej nomenklatúry 2710 12 31 a 2710 12 50

597,49 eura/1 000 l

c)

stredný olej kódu kombinovanej nomenklatúry 2710 19 21 a 2710 19 25

481,31 eura/1 000 l

d)

plynový olej kódu kombinovanej nomenklatúry
2710 19 43, 2710 19 46, 2710 19 47, 2710 19 48, 2710 20 11,
2710 20 16 a 2710 20 19

368 eur/1 000 l,

e)

vykurovací olej kódu kombinovanej nomenklatúry 2710 19 62, 2710 19 66, 2710 19 67, 2710 20 32, 2710 20 38 a 2710 20 90

111,50 eura/1 000 kg

f)

skvapalnené plynné uhľovodíky kódu kombinovanej nomenklatúry
2711 12 až 2711 19 00

182 eur/1 000 kg,

g)

mazacie oleje a ostatné oleje kódu kombinovanej nomenklatúry 2710 19 71 až 2710 19 83, 2710 19 87 až 2710 19 99 a 3403 19 10, ktorých kinematická viskozita je

1. do 10 mm2/s pri teplote 40 °C vrátane

100 eur/1 000 kg

2. nad 10 mm2/s pri teplote 40 °C

0 eur/1 000 kg.

 

Vo vzťahu k vyššie uvedenému je podstatné skôr to, že všetky sadzby sú konštruované ako sadzby pevné a viazané primárne na spôsob použitia minerálneho oleja. Zákon výslovne ustanovuje, že ak aj dôjde k použitiu minerálneho oleja ako pohonnej látky alebo paliva a tento nespadá pod niektorú zo sadzieb vyššie (keďže nespadá pod daný kód kombinovanej nomenklatúry s ohľadom na to, že jeho použitie ako pohonnej látky alebo paliva sa bežne nepredpokladá), uplatní sa sadzba toho minerálneho oleja, ktorému sa účelom použitia alebo vlastnosťami najviac približuje. 


556 Palivo je pojem definovaný v § 4 ods. 5 zákona o dani z minerálneho oleja.

557 Právna úprava subjektu dane z minerálneho oleja je obsiahnutá v § 13 zákona o dani z minerálneho oleja.

558 Podľa § 16 ods. 2 zákona o dani z minerálneho oleja

559 Právna úprava základu dane z minerálneho oleja je obsiahnutá v § 5 zákona o dani z minerálneho oleja.

560 Skôr technickou ako právnou otázkou je prevod množstva minerálneho oleja pre účely zistenia základu dane. Objem minerálnych olejov sa mení v závislosti od teploty a v praxi je skôr zriedkavé, ak sa minerálny olej nachádza v stave a teplote presne zodpovedajúcej 15 stupňom celzia.

561 Právna úprava sadzby dane z minerálneho oleja je obsiahnutá v § 6 zákona o dani z minerálneho oleja.