Daňové právo

Zdaňovacím obdobím je kalendárny štvrťrok, pričom platiteľ je povinný podať daňové priznanie^[529] do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení zdaňovacieho obdobia a v rovnakej lehote je potrebné aj daň zaplatiť.

 

Platiteľ nie je povinný podať daňové priznanie, ak mu v zdaňovacom období nevznikla povinnosť platiť splatnú daň alebo mu nevznikla povinnosť opravy základu dane a dane podľa § 7 ods. 1 a 2 zákona o dani z poistenia.

 

Platiteľ, ktorému vznikne povinnosť podať daňové priznanie a ktorý nemá pridelené daňové identifikačné číslo, je povinný najneskôr do piatich dní po skončení zdaňovacieho obdobia, za ktoré je povinný podať daňové priznanie, požiadať o registráciu pre daň.^[530] Daňový úrad pridelí platiteľovi podľa prvej vety daňové identifikačné číslo a oznámi mu toto číslo spolu s číslom účtu správcu dane do desiatich dní od podania žiadosti o registráciu. Dikcia § 10 ods. 4 zákona o dani z poistenia síce pre platiteľa neustanovuje povinnosť zaregistrovať sa pre daň, ak má pridelené daňové identifikačné číslo, avšak tým nie je nijako dotknutá povinnosť platiteľa oznámiť zmeny skutočností súvisiacich s registráciou podľa § 67 ods. 9 daňového poriadku.

 

Ak má poisťovňa alebo poisťovňa z iného členského štátu pobočku alebo viac pobočiek v tuzemsku alebo v inom členskom štáte, zahrnie do daňového priznania aj údaje o daňovej povinnosti v tuzemsku, ktoré sa týkajú týchto pobočiek.

 

Daňové priznanie je povinný podať platiteľ elektronickými prostriedkami a spôsobom, ktorý bližšie upravuje daňový poriadok. V tomto kontexte sa žiada poukázať na dikciu § 14 daňového poriadku, upravujúcu in abstracto subjekty, ktoré sú obligatórne povinné podať daňové priznanie elektronickými prostriedkami. Dikcia § 10 ods. 3 zákona o dani z poistenia tak vo vzťahu k označenému ustanoveniu daňového poriadku predstavuje realizáciu právneho vzťahu lex specialis derogat legi generali. Vyjadrené inak, aj napriek tomu, že v zmysle daňového poriadku nie je v zásade platiteľ povinný podať daňové priznanie v elektronickej podobe, najmä ak ide o platiteľa - fyzickú osobu, zákon o dani z poistenia obligatórne ustanovuje povinnosť platiteľa podať daňové priznanie výlučne elektronickými prostriedkami. Uvedené tak znamená, že platiteľ bude postupovať podľa § 10 ods. 3 zákona o dani z poistenia v spojení s § 13 a nasl. daňového poriadku. Podanie urobené elektronickými prostriedkami sa podáva prostredníctvom elektronickej podateľne prevádzkovanej Finančným riaditeľstvom Slovenskej republiky a musí byť podpísané kvalifikovaným elektronickým podpisom^[531] osoby, ktorá ho podáva, alebo prostredníctvom elektronickej podateľne ústredného portálu verejnej správy spôsobom podľa osobitného predpisu.^[532] Podanie, ktoré má predpísanú štruktúrovanú formu podľa daňového poriadku alebo osobitného predpisu, možno podať len prostredníctvom elektronickej podateľne cez určené dátové rozhranie a v súlade s podmienkami a podrobnosťami o elektronickej komunikácii zverejnenými na webovom sídle finančného riaditeľstva podľa § 33 ods. 4 daňového poriadku. Ak daňový subjekt, ktorý je fyzickou osobou, chce doručovať finančnej správe písomnosti elektronickými prostriedkami, ktoré nebudú podpísané kvalifikovaným elektronickým podpisom, oznámi správcovi dane údaje potrebné na doručovanie na tlačive podľa vzoru uverejneného na webovom sídle finančného riaditeľstva a uzavrie so správcom dane písomnú dohodu o elektronickom doručovaní. Táto dohoda obsahuje najmä náležitosti elektronického doručovania, spôsob overovania elektronického podania a spôsob preukazovania doručenia. Ak podanie urobené elektronickými prostriedkami nebolo podané predchádzajúcim spôsobom, alebo ide o podanie urobené telefaxom, potom je potrebné doručiť predmetné podanie aj v listinnej forme, a to do piatich pracovných dní od odoslania podania urobeného elektronickými prostriedkami alebo telefaxom, inak sa považuje za nedoručené. Podanie urobené elektronickými prostriedkami sa považuje za doručené dňom jeho prijatia do elektronickej podateľne, o čom sa zašle potvrdenie do elektronickej osobnej schránky daňového subjektu.

Dikcia § 9 zákona o dani z poistenia upravuje prepočet inej meny a zaokrúhľovanie dane, pričom ak je poistné platené v inej mene ako v eurách, na účely určenia základu dane sa poistné prepočíta na eurá a na prepočet sa použije referenčný výmenný kurz určený a vyhlásený Európskou centrálnou bankou alebo Národnou bankou Slovenska platný v:

 

Platiteľ dane z poistenia sa môže rozhodnúť pre uplatňovanie niektorého z vyššie uvedených prepočtov poistného a takýto prepočet je záväzný počas celého kalendárneho roka. V prípade opravy základu dane a dane podľa § 7 zákona o dani z poistenia sa použije referenčný výmenný kurz, ktorý sa použil v čase vzniku daňovej povinnosti.

           

Okrem povinnosti platenie dane z poistenia je povinnosťou platiteľa aj vedenie záznamov podľa jednotlivých zdaňovacích období v rozsahu nevyhnutnom pre správne určenie dane. Záznamy obsahujú najmä:

 

Platiteľ je povinný uchovávať predmetné záznamy najmenej do uplynutia lehoty pre zánik práva vyrubiť daň a zákon o dani z poistenia v tejto súvislosti odkazuje na všeobecný predpis o správe daní, in concreto ustanovenie § 69 daňového poriadku. Na požiadanie správcu dane je platiteľ zároveň povinný doručiť mu evidované záznamy, a to opätovne využitím elektronickej komunikácie podľa daňového poriadku. 

V zmysle § 12 zákona o dani z poistenia sa na správu dane vždy použijú primárne ustanovenia daňového poriadku, ako všeobecného procesného predpisu upravujúceho postup daňových subjektov a orgánov verejnej moci pôsobiacich pri správe daní. Predmetné napríklad v kontexte príslušnosti správcu dane znamená, že vecne príslušným správcom dane z poistenia bude daňový úrad (§ 6 daňového poriadku). V zmysle § 7 daňového poriadku sa miestna príslušnosť správcu dane riadi u fyzickej osoby miestom jej trvalého pobytu a u právnickej osoby jej sídlom, ak daňový poriadok alebo osobitné predpisy neustanovujú inak. Osobitným predpisom je v tejto súvislosti zákon o finančnej správe, ktorý v dikcii § 6 ods. 2 písm. b) upravuje, že poisťovňa, poisťovňa z iného členského štátu, pobočka poisťovne z iného členského štátu, pobočka zahraničnej poisťovne patria do pôsobnosti Úradu pre vybrané hospodárske subjekty, čím sa zakladá nielen miestna príslušnosť, keďže sídlom úradu je Bratislava, ale de facto aj určitá kauzálna príslušnosť, pretože Úrad pre vybrané hospodárske subjekty je v zmysle § 6 ods. 1 zmieňovaného zákona daňovým úradom.

 

Podľa § 13 zákona o dani z poistenia sa daň uplatní, ak poistné obdobie^[534] začne plynúť po 31. decembri 2018 a

a) platba poistného alebo jeho časti je prijatá platiteľom najskôr po 31. decembri 2018, ak ide o platiteľa, ktorému vzniká daňová povinnosť dňom prijatia platby poistného,

b) poistné je predpísané po 31. decembri 2018 a platba poistného alebo jeho časti je prijatá po 31. decembri 2018, ak ide o platiteľa, ktorý sa rozhodne pre vznik daňovej dňom zaúčtovania predpisu pohľadávky z poistného,

c) poistné je splatné po 31. decembri 2018 a platba poistného alebo jeho časti je prijatá po 31. decembri 2018, ak ide o platiteľa, ktorý sa rozhodne pre vznik daňovej povinnosti dňom splatnosti poistného,

d) platba poistného alebo jeho časti je zaplatená platiteľom podľa § 4 ods. 2 písm. a) zákona o dani z poistenia najskôr po 31. decembri 2018,

e) preúčtované náklady poistenia sú preúčtované platiteľovi podľa § 4 ods. 2 písm. b) zákona o dani z poistenia najskôr po 31. decembri 2018.

 

Poisťovateľ, ktorému vznikla povinnosť odviesť odvod časti poistného z odvetví neživotného poistenia, sa stáva odo dňa účinnosti zákona o dani z poistenia daňovým subjektom registrovaným pre daň. Ak takýto poisťovateľ nemá daňové identifikačné číslo, daňový úrad je povinný mu vydať osvedčenie o registrácii pre daň, prideliť a oznámiť mu daňové identifikačné číslo najneskôr do 28. februára 2019.

---

⁵²⁹  Vzor tlačiva daňového priznania k dani z poistenia ustanovilo Ministerstvo financií Slovenskej republiky v opatrení č. MF/010937/2018-731 z 30. júla 2018 Ministerstvo financií Slovenskej republiky zverejnilo aj poučenie na vyplnenie daňového priznania k dani z poistenia.

⁵³⁰ Na podanie žiadosti o registráciu sa nevzťahuje povinnosť doručovania elektronickými prostriedkami, okrem prípadu, ak platiteľovi povinnosť doručovania elektronickými prostriedkami vyplýva z § 14 ods. 1 daňového poriadku.

⁵³¹ K uvedenému bližšie zákon č. 272/2016 Z. z. o dôveryhodných službách pre elektronické transakcie na vnútornom trhu a o zmene a doplnení niektorých zákonov (zákon o dôveryhodných službách) v znení neskorších predpisov.

⁵³² K uvedenému bližšie zákon č. 305/2013 Z. z. o elektronickej podobe výkonu pôsobnosti orgánov verejnej moci a o zmene a doplnení niektorých zákonov (zákon o e-Governmente) v znení neskorších predpisov.

⁵³³ v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu alebo v iný deň, ak to ustanovuje osobitný predpis - K uvedenému bližšie § 24 ods. 2 písm. a) zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov.

⁵³⁴ Poistným obdobím sa rozumie obdobie, na ktoré sa platba poistného alebo jeho časti vzťahuje.