Daňové právo

Motorové vozidlo kategórie M1, ktoré je evidované v Slovenskej republike, zdedila osoba, ktorá má 12 rokov. Vozidlo používa na podnikanie zákonný zástupca tejto maloletej osoby, avšak o vozidle neúčtuje, neeviduje ho v daňovej evidencii a ani si neuplatňuje výdavky spojené s používaním vozidla. Je uvedené vozidlo predmetom dane? Ak áno, kto je daňovníkom?

-            Áno, vozidlo je predmetom dane. Rozhodným pre posúdenie vozidla ako predmetu dane je jeho evidencia v Slovenskej republike a skutočné používanie vozidla na podnikanie. V danom prípade ide o vozidlo kategórie M, ktoré je evidované v Slovenskej republike a ktoré sa skutočne používa na podnikanie. Podľa § 114 ods. 3 zákona č. 8/2009 Z. z. o cestnej premávke a o zmene a doplnení niektorých zákonov  v znení neskorších predpisov platí, že ak je vlastníkom vozidla fyzická osoba, ktorá nespĺňa podmienky ustanovené pre držiteľa vozidla (napr. vek 15 rokov), ako držiteľ vozidla sa zapíše zákonný zástupca vlastníka vozidla. Daňovníkom dane z motorových vozidiel je osoba, ktorá je ako držiteľ vozidla zapísaná v doklade, t. j. daňovníkom dane z motorových vozidiel v tomto prípade bude zákonný zástupca vlastníka vozidla.  

 

Fyzická osoba používa v rámci podnikania vozidlo, ktoré bolo vyrobené v roku 1960 a má preukaz historického vozidla. Je takéto vozidlo predmetom dane?

-            Podľa § 2 ods. 2 písm. a) zákona o dani z motorových vozidiel predmetom dane nie je vozidlo ktoré má pridelené zvláštne evidenčné číslo obsahujúce písmeno M, H alebo S. Podľa § 127 ods. 8 zákona č. 8/2009 Z.z. o cestnej premávke a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov  zvláštne evidenčné číslo obsahujúce písmeno H sa môže prideliť len historickému vozidlu. Podľa § 2 ods. 2 písm. i) zákona č. 106/2018 Z.z.  historickým vozidlom o prevádzke vozidiel v cestnej premávke a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov vozidlo, ktoré 1. má preukaz historického vozidla vydaný príslušným národným orgánom Medzinárodnej organizácie historických vozidiel FIVA, 2. bolo vyrobené pred viac ako 30 rokmi, 3. daný konkrétny typ vozidla sa už nevyrába, 4. je historicky zachované, udržiavané v pôvodnom stave a neprešlo žiadnou podstatnou zmenou technických vlastností jeho hlavných súčastí a 5. nie je určené na každodenné používanie. Z uvedeného vyplýva, že ak vozidlo spĺňa aj ostatné znaky môže ísť o historické vozidlo, avšak uvedené vozidlo nebude predmetom dane len za predpokladu, že mu bolo pridelené  zvláštne evidenčné číslo obsahujúce písmeno H.

 

Podnikateľ používa na podnikanie vozidlo, ktoré je v doklade vyznačené ako nákladné vozidlo špeciálne – nosič výmenných nadstavieb. Je uvedené vozidlo predmetom dane z motorových vozidiel? 

-          Áno. V tomto prípade ide o „nákladné špeciálne“ vozidlo,  ktoré je určené na prepravu, preto vozidlo je predmetom dane. Pre účely vylúčenia vozidla z predmetu dane pri špeciálnom vozidle musia byť splnené súčasne nasledovné podmienky:

a)    vozidlo musí byť určené na vykonávanie špeciálnych činností,

b)   vozidlo nie je určené na prepravu,

c)    v dokladoch vozidla  je označené ako špeciálne vozidlo - nie špeciálne nákladné vozidlo.[492]

 

Vozidlo, ktoré je predmetom dane z motorových vozidiel, má v dokladoch ako držiteľa uvedenú osobu, ktorá vykonáva funkciu konzula iného štátu. Vzniká držiteľovi vozidla povinnosť podať daňové priznanie?

-            Podľa § 4 ods. 1 písm. a) zákona o dani z motorových vozidiel od dane je oslobodené vozidlo diplomatických misií a konzulárnych úradov, ak je zaručená vzájomnosť. Podľa § 4 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel oslobodenie od dane podľa odseku 1 písm. b) až d) uplatňuje daňovník v daňovom priznaní. Z uvedeného vyplýva, že ak je vozidlo oslobodené od dane z dôvodu, že ide o vozidlo diplomatických misií a konzulárnych úradov, tak nie je potrebné podávať daňové priznanie. Vozidlo však bude oslobodené len za predpokladu, že je zaručená vzájomnosť, t. j. že štát konzula má upravenú daň z motorových vozidiel na svojom území a zároveň má upravené  oslobodenie od dane z motorových vozidiel pre vozidlá diplomatických misií a konzulárnych úradov. Ak nie sú naplnené tieto skutočnosti, t. j. nie je zaručená vzájomnosť, vozidlo nie je od dane z motorových vozidiel oslobodené a daňovník je povinný podať daňové priznanie.[493]

 

Vlastníkom a zároveň držiteľom vozidla, ktoré je predmetom dane je fyzická osoba, ktorá používa vozidlo na podnikanie. Táto fyzická osoba je zároveň zamestnaná v pracovnom pomere, pričom sa písomne dohodla so zamestnávateľom, že pri pracovných cestách bude  používať svoje motorové vozidlo, s tým, že zamestnávateľ jej bude vyplácať náhrady za použitie motorového vozidla v zmysle § 7 zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v znení neskorších predpisov. Kto v takomto prípade bude daňovníkom dane z motorových vozidiel?

-            Podľa § 3 zákona o dani z motorových vozidiel daňovníkom je fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá

a)    je ako držiteľ vozidla zapísaná v doklade,

b)   má v doklade ako držiteľa vozidla zapísanú svoju organizačnú zložku,

c)    používa vozidlo, v ktorého doklade je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá zomrela, zanikla alebo bola zrušená,

d)   používa vozidlo, v ktorého doklade je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá nepoužíva vozidlo na podnikanie, alebo

e)    je zamestnávateľom a vypláca zamestnancovi cestovné náhrady za použitie vozidla, ktoré sa nepoužíva na podnikanie.

       Zamestnávateľ je daňovníkom len za predpokladu, že sú kumulatívne naplnené dve podmienky, a to že 1. zamestnávateľ vypláca zamestnancovi cestovné náhrady za použitie vozidla a 2. ide o vozidlo, ktoré sa nepoužíva na podnikanie. V danom prípade ide o vozidlo používané na podnikanie, a preto daňovníkom je fyzická osoba v dokladoch zapísaná ako držiteľ vozidla.

 

Aká je ročná sadzba dane pri osobnom vozidle kategórie M1, ktoré bolo prvýkrát evidované dňa 15. marca 2021 a má zdvihový objem valcov 1373 cm3?

-            Ročná sadzba dane podľa prílohy č. 1 zákona o dani z motorových vozidiel pri osobných vozidlách so zdvihovým objemom valcov motora v cm3 nad 1200 do (vrátane) 1500 je 115 eur. Podľa § 7 ods. 1 písm. a) zákona o dani z motorových vozidiel ročná sadzba podľa § 6 (t. j. ročná sadzba uvedená v prílohe č. 1 a prílohe č. 1a) sa pre vozidlá kategórie L, M1, N1, N2, O1 až O3 zníži o 25 % počas prvých 36 kalendárnych mesiacov, počnúc mesiacom prvej evidencie vozidla. Nakoľko vozidlo bolo prvýkrát evidované v marci 2021 ročná sadzba 115 eur sa znižuje o 25%. Za zdaňovacie obdobie  - rok 2022 upravená ročná sadzba dane pri osobnom vozidle kategórie M1, ktoré bolo prvýkrát evidované dňa 15. marca 2021 a má zdvihový objem valcov 1373 cm3, je 86.25 eur [115  - (25% z 115)].

 

 

Aká je ročná sadzba dane pri osobnom vozidle kategórie M1, ktoré bolo prvýkrát evidované dňa 15. septembra 2004 a má zdvihový objem valcov 1598 cm3, ?

-            Ročná sadzba dane podľa prílohy č. 1 zákona o dani z motorových vozidiel pri osobných vozidlách so zdvihovým objemom valcov motora v cm3 nad 1500 do (vrátane) 2000 je 148 eur. Podľa § 7 ods. 1 písm. f) zákona o dani z motorových vozidiel ročná sadzba podľa § 6 (t. j. ročná sadzba uvedená v prílohe č. 1 a prílohe č. 1a) sa pre vozidlá kategórie L, M1, N1, N2, O1 až O3 zvýši o 20 % po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až e), t. j. po uplynutí 156 mesiacov počnúc mesiacom prvej evidencie vozidla. Nakoľko vozidlo bolo prvýkrát evidované v septembri 2004, od prvej evidencie vozidla už uplynulo viac ako 156 mesiacov, a preto za zdaňovacie obdobie  - rok 2022 upravená ročná sadzba dane pri osobnom vozidle kategórie M1, ktoré bolo prvýkrát evidované dňa 15. septembra 2004 a má zdvihový objem valcov 1598 cm3, je 177,6 [148 + (20% z 148)].

 

Dňa 20.januára 2022 došlo k predaju a následnému prevodu držby vozidla evidovaného v Slovenskej republike zo spoločnosti A, s.r.o. na spoločnosť B, s.r.o.. Kedy zaniká daňová povinnosť spoločnosti A, s.r.o. a kedy vzniká daňová povinnosť spoločnosti B, s.r.o.?

-            Podľa § 8 ods. 1 zákona o dani z motorových vozidiel daňová povinnosť vzniká prvým dňom mesiaca, v ktorom boli splnené rozhodujúce skutočnosti podľa § 2 ods. 1, ak odseky 4 a 5 neustanovujú inak. Podľa § 8 ods. 2 písm. e) zákona o dani z motorových vozidiel daňová povinnosť zaniká posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k vykonaniu zápisu prevodu držby vozidla do dokladov vozidla. Podľa § 8 ods. 5 zákona o dani z motorových vozidiel ak dôjde počas toho istého kalendárneho mesiaca k zmene v osobe daňovníka pri tom istom predmete dane, vzniká daňová povinnosť novému daňovníkovi prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom došlo k uvedenej zmene; daňová povinnosť pôvodnému daňovníkovi zaniká posledným dňom mesiaca, v ktorom k uvedenej zmene došlo. Nakoľko v danom prípade došlo len k zmene v osobe daňovníka pri tom istom vozidle, ktoré je predmetom dane z motorových vozidiel, daňová povinnosť spoločnosti A, s.r.o. zanikla 31.januára 2022 a daňová povinnosť spoločnosti B, s.r.o. vznikla 1. februára 2022.

Daňovník, ktorý využíval vozidlo na podnikanie, ukončil podnikateľskú činnosť 20. marca 2022. Je povinný podať daňové priznanie k dani z motorových vozidiel? Ak áno, v akej lehote? V akej lehote je povinný zaplatiť daň z motorových vozidiel za rok 2022?

-            Podľa § 9 ods. 6 zákona o dani z motorových vozidiel ak daňovník ukončil alebo prerušil podnikanie, daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré sa končí posledným dňom mesiaca, v ktorom ukončil alebo prerušil podnikanie, podáva do jedného mesiaca po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia. Podľa § 9 ods. 2 druhá veta zákona o dani z motorových vozidiel posledným dňom lehoty na podanie daňového priznania je daň splatná. V danom prípade daňovník ukončil podnikanie dňa 20. marca 2022, zdaňovacie obdobie sa skončilo 31.marca 2022 a  daňové priznanie bol povinný podať do 30. apríla 2022[494]. Posledným dňom lehoty na podanie daňového priznania, t. j. 30. apríla 2022 bol povinný daň aj zaplatiť. 

 

Daňovník je držiteľom piatich vozidiel kategórie M1, ktoré sú predmetom dane. Tri z týchto vozidiel boli prvýkrát evidované v roku 2020 (v marci, apríli a v októbri). Ďalšie dve vozidlá boli prvýkrát evidované v roku 2017 (vo februári a v marci). Všetkých päť vozidiel má zdvihový objem valcov v rozpätí od 1200 cm2 do 1500 cm3. Je daňovník povinný počas zdaňovacieho obdobia - roku 2022 platiť preddavky na daň z motorových vozidiel? Ak áno, je povinný platiť mesačné alebo štvrťročné preddavky?

-            Podľa § 10 ods. 1 a 2 zákona o dani z motorových vozidiel preddavok na daň je platba vypočítaná z predpokladanej dane, ktorú je daňovník povinný platiť počas zdaňovacieho obdobia, pričom predpokladaná daň je súčet ročnej sadzby dane upravenej podľa § 7 za každé vozidlo, ktoré je predmetom dane k 1. januáru zdaňovacieho obdobia a nie je oslobodené od dane podľa § 4 ods. 1 písm. b) až d). Sadzba dane podľa prílohy č. 1 je za každé motorové vozidlo 115 eur. K 1. januáru 2022 pri troch vozidlách uplynulo menej ako 36 mesiacov, t. j. podľa § 7 ods. 1 písm. a) zákona o dani z motorových sa pri nich uplatní zníženie sadzby dane vozidiel o 25 %. Pri ďalších dvoch vozidlách  uplynulo od ich prvej evidencie viac ako 36 mesiacov a menej ako 72 mesiacov, t. j. podľa § 7 ods. 1 písm. b) zákona o dani z motorových sa pri nich uplatní zníženie sadzby dane vozidiel o 20 %. Upravená sadzba dane pri troch vozidlách je 86,25 eur a pri ďalších dvoch vozidlách je 92 eur. Podľa § 10 ods. 5 zákona o dani z motorových vozidiel platí, že daňovník, ktorého predpokladaná daň nepresiahne 700 eur preddavky na daň na zdaňovacie obdobie neplatí. Z uvedeného vyplýva, že daňovník by pri predpokladanej dani vo výške  442.75 eur (súčet ročnej sadzby dane upravenej podľa § 7 za každé vozidlo), ktoré je predmetom dane k 1. januáru zdaňovacieho obdobia počas zdaňovacieho obdobia - roku 2022 nebol povinný platiť preddavky na daň z motorových vozidiel.