3. DAŇ Z NEHNUTEĽNOSTÍ

3.2.4. Sadzba dane z nehnuteľností


Sadzba dane z nehnuteľností[366] je stanovená zákonom o miestnych daniach (tzv. zákonná sadzba dane) na kalendárny rok. Túto sadzbu môže správca dane za podmienok stanovených zákonom všeobecne záväzným nariadením podľa miestnych podmienok v obci, jej jednotlivej časti alebo v jednotlivom katastrálnom území znížiť alebo zvýšiť s účinnosťou od 1. januára príslušného zdaňovacieho obdobia. Zákon o miestnych daniach sadzbu dane upravuje samostatne pri dani z pozemkov[367], pri dani zo stavieb[368] a pri dani z bytov[369], pričom pri dani z pozemkov je sadzba dane stanovená percentom a pri dani zo stavieb a dani z bytov pevnou sumou na jednotku množstva – na m2 zastavanej, resp. podlahovej plochy.

 

Ročná sadzba dane z pozemkov stanovená zákonom o miestnych daniach je 0,25% (ďalej aj „zákonná ročná sadzba dane z pozemkov“). Správca dane môže túto sadzbu dane všeobecne záväzným nariadením podľa miestnych podmienok v obci, jej jednotlivej časti alebo v jednotlivom katastrálnom území s účinnosťou od 1. januára príslušného zdaňovacieho obdobia znížiť alebo zvýšiť, pričom môže ustanoviť rôzne ročné sadzby dane pre jednotlivé skupiny pozemkov. Správca dane môže ročné sadzby dane z pozemkov ustanoviť len v súlade s nasledovnými obmedzeniami:

- pri ornej pôde, chmeľniciach, viniciach, ovocných sadoch a trvalých trávnatých porastoch ročná sadzba nesmie presiahnuť 5-násobok zákonnej ročnej sadzby dane z pozemkov;

- pri lesných pozemkoch, na ktorých sú hospodárske lesy, rybníky s chovom rýb a ostatné hospodársky využívané vodné plochy, ročná sadzba nesmie presiahnuť 10-násobok zákonnej ročnej sadzby dane z pozemkov;

- pri záhradách, zastavaných plochách a nádvoriach, ostatných plochách a stavebných pozemkoch ročná sadzba nesmie presiahnuť 5-násobok najnižšej ročnej sadzby dane z pozemkov ustanovenej správcom dane pre pozemky vo všeobecne záväznom nariadení;

-  pri pozemkoch funkčne spojených so stavbou jadrového zariadenia[370] nesmie ročná sadzba dane presiahnuť 100-násobok zákonnej ročnej sadzby dane z pozemkov.

 

V prípade, ak správca dane uvedené obmedzenia nedodrží, uplatní sa zákonná ročná sadzba dane z pozemkov.

Správca dane môže na jednotlivé skupiny pozemkov ustanoviť inú sadzbu dane, ako pre tieto pozemky stanovil vo všeobecne záväznom nariadení, ak ide o pozemky:

- na ktoré bolo vydané povolenie dobývania ložiska nevyhradeného nerastu;

- na ktorých sa nachádza zariadenie na výrobu elektriny zo slnečnej energie;

- transformačná stanica;

- predajný stánok.

Takto ustanovená ročná sadzba dane z pozemkov nesmie presiahnuť 5-násobok najnižšej sadzby dane z pozemkov ustanovenej správcom dane vo všeobecne záväznom nariadení.

 

Daň z pozemkov sa vypočíta ako súčin základu dane a ročnej sadzby dane z pozemkov.

 

Ročná sadzba dane zo stavieb je 0,033 eura za každý aj začatý m2 zastavanej plochy (ďalej aj „zákonná ročná sadzba dane zo stavieb“). Správca dane môže túto sadzbu dane všeobecne záväzným nariadením podľa miestnych podmienok v obci, jej jednotlivej časti alebo v jednotlivom katastrálnom území s účinnosťou od 1. januára príslušného zdaňovacieho obdobia znížiť alebo zvýšiť, pričom môže ustanoviť rôzne ročné sadzby dane pre jednotlivé druhy stavieb. Správca dane môže ročné sadzby dane zo stavieb ustanoviť len v súlade s obmedzením, podľa ktorého ročná sadzba dane zo stavieb nesmie presiahnuť 10-násobok najnižšej ročnej sadzby dane zo stavieb určenej správcom dane vo všeobecne záväznom nariadení. Uvedené obmedzenie bolo do zákona o miestnych daniach vložené až s účinnosťou k 1. decembru 2012, a preto platí, že ak najvyššia sadzba dane zo stavieb ustanovená správcom dane na zdaňovacie obdobie roku 2013 je väčšia ako 10-násobok najnižšej sadzby dane zo stavieb, správca dane je povinný zosúladiť tento násobok so v súčasnosti účinnou úpravou najneskôr pri určení sadzieb dane zo stavieb na zdaňovacie obdobie roku 2024, pričom násobok ustanovený správcom dane na príslušné zdaňovacie obdobie nesmie byť vyšší ako násobok ustanovený správcom dane na zdaňovacie obdobie predchádzajúce tomuto zdaňovaciemu obdobiu.

 

Pri viacpodlažných stavbách môže správca dane všeobecne záväzným nariadením podľa miestnych podmienok v obci alebo v jej jednotlivej časti určiť príplatok za podlažie[371] v sume najviac 0,33 eura za každé ďalšie podlažie okrem prvého nadzemného podlažia.[372]

 

Daň zo stavieb sa vypočíta ako súčin základu dane a ročnej sadzby dane zo stavieb. V prípade, ak ide o viacpodlažnú stavbu, daň zo stavieb sa vypočíta ako súčin základu dane a ročnej sadzby dane zo stavieb zvýšenej o súčin počtu ďalších podlaží[373] a príplatku za podlažie. V prípade, ak stavba slúži na viaceré účely, na ktoré sú určené rôzne sadzby dane a príplatok za podlažie, daň sa vypočíta ako súčet pomerných častí dane. Pomerná časť dane sa vypočíta ako súčin zastavanej plochy stavby, pomernej časti základu dane a sadzby dane na príslušný účel využitia stavby zvýšenej o súčin počtu ďalších podlaží a príplatku za podlažie.

 

Ročná sadzba dane z bytov je 0,033 eura za každý aj začatý m2 podlahovej plochy bytu a nebytového priestoru (ďalej aj „zákonná ročná sadzba dane z bytov“). Správca dane môže túto sadzbu dane za byt alebo nebytový priestor všeobecne záväzným nariadením podľa miestnych podmienok v obci, jej jednotlivej časti alebo v jednotlivom katastrálnom území s účinnosťou od 1. januára príslušného zdaňovacieho obdobia znížiť alebo zvýšiť. Zároveň správca dane môže podľa miestnych podmienok v obci, jej jednotlivej časti alebo v jednotlivom katastrálnom území ustanoviť rôznu ročnú sadzbu dane z bytov za nebytový priestor určený na rôzne účely v bytovom dome. Správca dane však musí dodržať tieto obmedzenia:

- ročná sadzba dane z bytov za byt nesmie presiahnuť 10-násobok najnižšej ročnej sadzby dane z bytov za byt ustanovenej vo všeobecne záväznom nariadení; ak je najvyššia sadzba dane z bytov ustanovená správcom dane na zdaňovacie obdobie roku 2013 väčšia ako 10-násobok najnižšej sadzby dane z bytov, správca dane zosúladí tento násobok so spomínaným obmedzením najneskôr pri určení sadzieb dane z bytov na zdaňovacie obdobie roku 2024, pričom násobok ustanovený správcom dane na príslušné zdaňovacie obdobie nesmie byť vyšší ako násobok ustanovený správcom dane na zdaňovacie obdobie predchádzajúce tomuto zdaňovaciemu obdobiu,

- ročná sadzba dane z bytov za nebytový priestor v bytovom dome nesmie presiahnuť 10-násobok najnižšej ročnej sadzby dane z bytov za nebytový priestor v bytovom dome ustanovenej vo všeobecne záväznom nariadení.

Daň z bytov sa vypočíta ako súčin základu dane a ročnej sadzby dane z bytov.


366 V literatúre sa uvádza, že sadzba dane je jedným z najdôležitejších prvkov ovplyvňujúcich konečnú výška dane. K uvedenému bližšie: Vartašová, A. - Červená, K. Views on Quality of Tax Regulation in the Slovak Republic.  (Focused on Real Property Taxation). Praha : Leges, s. r. o., 2019, s. 36.

367 Právna úprava sadzby dane z pozemkov je obsiahnutá v § 8 zákona o miestnych daniach.

368 Právna úprava sadzby dane zo stavieb je obsiahnutá v § 12 zákona o miestnych daniach.

369 Právna úprava sadzby dane z bytov je obsiahnutá v § 16 zákona o miestnych daniach.

370 Podľa § 12 ods. 4 zákona o miestnych daniach podlažie stavby je časť vnútorného priestoru stavby vymedzená podlahou a stropnou konštrukciou. V prípade, že stavba nemá stropnú konštrukciu, za podlažie sa na účely zákona považuje časť stavby vymedzená podlahou a strešnou konštrukciou.

371 Podľa § 12 ods. 5 zákona o miestnych daniach nadzemné podlažie je každé podlažie, ktoré nemá úroveň podlahy alebo jej časť nižšie než 0,80 m pod najvyšším bodom priľahlého terénu v pásme širokom 5,00 m po obvode stavby.

372 Do počtu ďalších podlaží pri výpočte dane zo stavieb v prípade viacpodlažnej stavby sa nezapočítava prvé nadzemné podlažie.


373 Na účely zákona o miestnych daniach sa pozemkom funkčne spojeným so stavbou jadrového zariadenia rozumie pozemok, ktorý je nevyhnutne potrebný na prevádzku jadrového zariadenia a jeho fyzickú ochranu podľa osobitného predpisu.