2. DAŇ Z PRÍJMOV

2.3. Oslobodenie od dane

Vychádzajúc z legálnej definície zdaniteľného príjmu ako príjmu, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa zákona o dani z príjmov ani medzinárodnej zmluvy, je potrebné priblížiť aj obsah oslobodenia od dane. Zákon o dani z príjmov upravuje v dikcii § 9 generálne vymedzenie príjmov fyzických osôb oslobodených od dane, pričom v závislosti od druhu príjmu precizuje aj ďalšie príjmy, ktoré sú oslobodené od dani z príjmov. Exempli causa, od dane z príjmov je podľa § 9 zákona o dani z príjmov oslobodený príjem:

a) z predaja nehnuteľnosti, na ktorú sa nevzťahuje oslobodenie podľa písmena b), a to po uplynutí piatich rokov odo dňa jej nadobudnutia alebo jej vyradenia z obchodného majetku, ak bola táto nehnuteľnosť zahrnutá do obchodného majetku, okrem príjmov, ktoré plynú daňovníkovi podľa zmluvy o budúcom predaji nehnuteľnosti uzavretej do piatich rokov od jej nadobudnutia alebo od jej vyradenia z obchodného majetku, aj keď kúpna zmluva bude uzatvorená až po piatich rokoch od jej nadobudnutia alebo vyradenia z obchodného majetku,

b) z predaja nehnuteľnosti nadobudnutej dedením (postupným dedením) v priamom rade alebo niektorým z manželov, ak uplynie aspoň päť rokov odo dňa nadobudnutia tejto nehnuteľnosti preukázateľne do vlastníctva alebo spoluvlastníctva poručiteľa (poručiteľov) alebo vyradenia z obchodného majetku, ak bola táto nehnuteľnosť zahrnutá do obchodného majetku, okrem príjmov, ktoré plynú daňovníkovi podľa zmluvy o budúcom predaji nehnuteľnosti uzavretej do piatich rokov od jej nadobudnutia alebo od jej vyradenia z obchodného majetku, aj keď kúpna zmluva bude uzatvorená až po piatich rokoch od jej nadobudnutia alebo vyradenia z obchodného majetku,

c) z predaja hnuteľnej veci okrem príjmov z predaja hnuteľnej veci, ktorá bola zahrnutá do obchodného majetku, a to do piatich rokov od jej vyradenia z obchodného majetku; za hnuteľnú vec sa na účely zákona o dani z príjmov nepovažuje cenný papier,

d) z predaja nehnuteľnosti alebo hnuteľnej veci vydanej oprávnenej osobe podľa osobitných predpisov,[265] prijatý touto osobou,

e) prijatý v rámci plnenia vyživovacej povinnosti podľa osobitného predpisu[266] a obdobné plnenie poskytované zo zahraničia,

f) príjmy z prenájmu podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov a príjmy z príležitostných činností podľa § 8 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov, ak úhrn týchto príjmov nepresiahne v zdaňovacom období 500 eur, pričom ak takto vymedzené príjmy presiahnu 500 eur, do základu dane sa zahrnú len príjmy nad takto ustanovenú sumu; výdavky k príjmom zahrnovaným do základu dane sa zistia rovnakým pomerom, ako je pomer príjmov zahrnovaných do základu dane k celkovým príjmom,

g) dávky, podpory a služby z verejného zdravotného poistenia, individuálneho zdravotného poistenia,[267] sociálneho poistenia,[268] nemocenského zabezpečenia a úrazového zabezpečenia,[269] plnenia zo starobného dôchodkového sporenia,[270] okrem sumy vyplatenej podľa osobitného predpisu,[271] a plnenia z povinného zahraničného poistenia rovnakého druhu,

h) dávka a príspevky na zabezpečenie základných životných podmienok a riešenie hmotnej núdze,[272] sociálne služby, peňažné príspevky na kompenzáciu sociálnych dôsledkov ťažkého zdravotného postihnutia,[273] štátne dávky a štátne sociálne dávky upravené osobitnými predpismi,[274] ďalšie sociálne dávky[275] a plnenia rovnakého druhu z členských štátov Európskej únie a štátov, ktoré sú zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore,

i) dávky výsluhového zabezpečenia a služby sociálneho zabezpečenia príslušníkov ozbrojených síl, ozbrojených bezpečnostných zborov, ozbrojených zborov, Národného bezpečnostného úradu, Hasičského a záchranného zboru, Horskej záchrannej služby a Slovenskej informačnej služby poskytované podľa osobitných predpisov,[276] okrem výsluhového príspevku, odchodného a rekreačnej starostlivosti,

j) štipendiá z prostriedkov štátneho rozpočtu alebo poskytované vysokými školami a obdobné plnenia poskytované zo zahraničia, podnikové štipendiá poskytované študentom vysokých škôl a iné podpory a príspevky podľa § 9 ods. 2 písm. j) zákona o dani z príjmov,

k) úroky z preplatku na dani zapríčineného správcom dane podľa § 79 ods. 3 daňového poriadku,

l) peňažné náhrady z Fondu ochrany vkladov a z Garančného fondu investícií,[277]

m) prijatá náhrada za vyvlastnenie pozemkov a stavieb vo verejnom záujme vyplatená podľa osobitného predpisu,[278]

n) zamestnanecká prémia priznaná a vyplatená zamestnancovi podľa § 32a zákona o dani z príjmov,

o) odmena poskytnutá Úradom na ochranu oznamovateľov protispoločenskej činnosti podľa osobitného predpisu,[279]

p) a iné.

 

Od dane z príjmov sú úplne oslobodené výhry v lotériách a iných podobných hrách, a to za predpokladu, že sú prevádzkované na základe povolenia vydaného podľa osobitných predpisov,[280] pričom úplne oslobodenie od dane z príjmov sa vzťahuje aj na obdobné výhry zo zahraničia. V prípadoch, ak ide o prijaté ceny alebo výhry[281] z lotérii či hier prevádzkovaných bez osobitného povolenia, napríklad športová súťaž, v takom prípade sú tieto príjmy oslobodené od dane z príjmov len v hodnote neprevyšujúcej 350 eur za cenu alebo výhru, pričom ak takto vymedzené príjmy presiahnu sumu 350 eur, do základu dane sa zahrnú len príjmy presahujúce ustanovenú sumu.[282]

 

Okrem paušálne vymedzených príjmov fyzických osôb oslobodených od dane[283] zákon o dani z príjmov rozlišuje aj ďalšie príjmy, ktoré sú od dane oslobodené a spájajú sa s výkonom závislej činnosti. In concreto, v zmysle § 5 ods. 7 zákona o dani z príjmov sú od dane z príjmov oslobodené napríklad aj:

- suma vynaložená zamestnávateľom na vzdelávanie zamestnanca,[284] pričom ak ide o zvyšovanie stupňa vzdelania na vysokoškolské vzdelanie prvého alebo druhého stupňa, musí byť splnená podmienka trvania pracovnoprávneho vzťahu, služobného pomeru, štátnozamestnaneckého pomeru alebo členského pomeru zamestnanca u tohto zamestnávateľa, alebo obdobného vzťahu, v ktorom je daňovník pri výkone práce pre platiteľa príjmu povinný dodržiavať pokyny alebo príkazy platiteľa príjmu, k začiatku príslušného akademického roka nepretržite aspoň 24 mesiacov, ktoré súvisí s činnosťou alebo s podnikaním zamestnávateľa,

- hodnota stravy poskytovanej zamestnávateľom zamestnancovi na spotrebu na pracovisku, alebo v rámci stravovania zabezpečovaného prostredníctvom iných subjektov, finančný príspevok na stravovanie, suma príspevku na rekreáciu a suma príspevku na športovú činnosť dieťaťa poskytované zamestnávateľom zamestnancovi podľa zákonníka práce,[285]

- hodnota nealkoholických nápojov poskytovaných zamestnávateľom zamestnancovi na spotrebu na pracovisku,

- použitie rekreačného, zdravotníckeho, vzdelávacieho, predškolského, telovýchovného alebo športového zariadenia poskytnutého zamestnávateľom zamestnancom, pričom rovnakým spôsobom sa posudzuje aj takéto plnenie poskytnuté manželovi (manželke) zamestnanca a deťom, ktoré sa na účely zákona o dani z príjmov považujú za vyživované osoby[286] tohto zamestnanca alebo jeho manželky (manžela),

- poistné na verejné zdravotné poistenie, poistné na sociálne poistenie, poistné na sociálne zabezpečenie a povinné príspevky na starobné dôchodkové sporenie podľa osobitného predpisu alebo poistné a príspevky na zahraničné poistenie rovnakého druhu, ktoré je povinný platiť zamestnávateľ za zamestnanca,[287]

- náhrada príjmu a príplatok k náhrade príjmu pri dočasnej pracovnej neschopnosti poskytovaná zamestnávateľom svojmu zamestnancovi podľa zákona č. 462/2003 Z. z. o náhrade príjmu pri dočasnej pracovnej neschopnosti zamestnanca a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.

 

Zákon o dani z príjmov obsahuje osobitnú právnu úpravu precizujúcu príjmy právnických osôb oslobodených od dani z príjmov. Exemli causa, podľa § 13 zákona o dani z príjmov sú od dane z príjmov oslobodené príjmy:

- daňovníkov, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie plynúce z činnosti, na ktorej účel títo daňovníci vznikli alebo ktorá je ich základnou činnosťou vymedzenou osobitným predpisom okrem príjmov z predaja majetku, príjmov z nájomného, príjmov z reklám, príjmov z členských príspevkov, ak nie sú oslobodené podľa § 13 ods. 1 písm. b) až g) alebo ods. 2 zákona o dani z príjmov, príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v športe, príjmov z činností, ktoré sú podnikaním a príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 zmieňovaného zákona,

- rozpočtových organizácií z prenájmu a z predaja majetku zahrnuté v rozpočte zriaďovateľa okrem príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 zákona o dani z príjmov,

- štátnych fondov,[288] príjmy Rady pre riešenie krízových situácií[289], príjmy Garančného fondu investícií[290] a príjmy Fondu ochrany vkladov[291] okrem príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 zákona o dani z príjmov,

- obcí a vyšších územných celkov z prenájmu a predaja ich majetku,

- z reklám, ktoré sú určené na charitatívne účely, daňovníkov akými sú občianske združenia, nadácie, neinvestičné fondy a neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby,[292] najviac do výšky 20 000 eur za príslušné zdaňovacie obdobie, pričom tieto príjmy je daňovník povinný použiť len na účel vymedzený v dikcii § 50 ods. 5 zákona o dani z príjmov,[293] a to najneskôr do konca roka nasledujúceho po roku, v ktorom tieto príjmy daňovník prijal,[294]

- výnosy z kostolných zbierok, cirkevných úkonov a príspevky plynúce registrovaným cirkvám a náboženským spoločnostiam,

- členské príspevky podľa stanov, štatútu, zriaďovacích listín alebo zakladateľských listín prijaté záujmovými združeniami právnických osôb, profesijnými komorami, občianskymi združeniami vrátane odborových organizácií, politickými stranami a politickými hnutiami,

- úroky z preplatku na dani zapríčineného správcom dane.[295]


265 K uvedenému bližšie: zákon č. 119/1990 Zb. o súdnej rehabilitácii v znení neskorších predpisov, zákon č. 403/1990 Zb. o zmiernení následkov niektorých majetkových krívd v znení neskorších predpisov, zákon č. 87/1991 Zb. o mimosúdnych rehabilitáciách v znení neskorších predpisov, zákon č. 229/1991 Zb. o úprave vlastníckych vzťahov k pôde a inému poľnohospodárskemu majetku v znení neskorších predpisov, zákon č. 319/1991 Zb. o zmiernení niektorých majetkových a iných krívd a o pôsobnosti orgánov štátnej správy Slovenskej republiky v oblasti mimosúdnych rehabilitácií v znení neskorších predpisov, zákon č. 42/1992 Zb. o úprave majetkových vzťahov a vyporiadaní majetkových nárokov v družstvách v znení neskorších predpisov, zákon č. 105/2002 Z. z. o poskytnutí jednorazového finančného príspevku príslušníkom československých zahraničných alebo spojeneckých armád, ako aj domáceho odboja v rokoch 1939 - 1945 v znení neskorších predpisov, zákon č. 462/2002 Z. z. o poskytnutí jednorazového príspevku politickým väzňom v znení zákona č. 665/2002 Z. z.

266 K uvedenému bližšie: zákon č. 36/2005 Z. z. o rodine a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, zákon č. 201/2008 Z. z. o náhradnom výživnom a o zmene a doplnení zákona č. 36/2005 Z.

z. o rodine a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení nálezu Ústavného súdu Slovenskej republiky č. 615/2006 Z. z. v znení neskorších predpisov.

267 K uvedenému bližšie: zákon o zdravotnom poistení.

268 K uvedenému bližšie: zákon o sociálnom poistení, zákon č. 564/1991 Zb. o obecnej polícii v znení neskorších predpisov.

269 K uvedenému bližšie: § 5 a § 20 ods. 1 písm. a) zákona o sociálnom zabezpečení policajtov a vojakov.

270 K uvedenému bližšie: zákon o starobnom dôchodkovom sporení.

271 K uvedenému bližšie: § 64a ods. 13 a § 123ae písm. b) zákon o starobnom dôchodkovom sporení.

272 K uvedenému bližšie: zákon č. 599/2003 Z. z. o pomoci v hmotnej núdzi a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.

273 K uvedenému bližšie: zákon č. 447/2008 Z. z. o peňažných príspevkoch na kompenzáciu ťažkého zdravotného postihnutia v znení neskorších predpisov, zákon č. 448/2008 Z. z. o sociálnych službách a o zmene a doplnení zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v znení neskorších predpisov.

274 K uvedenému bližšie: zákon č. 383/2013 Z. z. o príspevku pri narodení dieťaťa a príspevku na viac súčasne narodených detí a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, zákon č. 238/1998 Z. z. o príspevku na pohreb v znení neskorších predpisov, zákon č. 600/2003 Z. z. o prídavku na dieťa a o zmene a doplnení zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o prídavku na dieťa“), zákon o sociálnom poistení, zákon č. 627/2005 Z. z. o príspevkoch na podporu náhradnej starostlivosti o dieťa v znení neskorších predpisov, zákon č. 571/2009 Z. z. o rodičovskom príspevku a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.

275 K uvedenému bližšie aj: zákon č. 98/1987 o osobitnom príspevku baníkom v znení neskorších predpisov, zákon č. 305/2005 Z. z. o sociálnoprávnej ochrane detí a o sociálnej kuratele a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov

276 Napríklad zákon o sociálnom zabezpečení policajtov a vojakov.

277 zákon č. 118/1996 Z. z. o ochrane vkladov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o ochrane vkladov“) a § 80 a nasl. zákona o cenných papieroch

278 K uvedenému bližšie: zákon č. 282/2015 Z. z. o vyvlastňovaní pozemkov a stavieb a o nútenom obmedzení vlastníckeho práva k nim a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.

279 § 9 zákona č. 54/2019 Z. z. o ochrane oznamovateľov protispoločenskej činnosti a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov

280 K uvedenému bližšie: zákon o hazardných hrách.

281 Cenou alebo výhrou sa rozumie 1) cena z verejnej súťaže, cena zo súťaže, v ktorej je okruh súťažiacich obmedzený podmienkami súťaže, alebo ak ide o súťažiacich vybratých usporiadateľom súťaže, okrem odmeny zahrnutej do tejto ceny za použitie diela alebo výkonu, ak je súčasťou tejto ceny, 2) výhra z reklamnej súťaže alebo zo žrebovania, a 3) cena zo športovej súťaže, pričom od dane nie sú oslobodené ceny zo športových súťaží prijaté daňovníkmi, ktorých športová činnosť je inou samostatnou zárobkovou činnosťou podľa § 6 ods. 2 zákona o dani z príjmov

282 Exempli causa, kým v prípade výhry v rámci lotérie prevádzkovanej spoločnosťou podľa zákona o hazardných hrách budú výhry od dane z príjmov úplne oslobodené, v prípade športovej súťaže a výhry napr. 1 000 eur bude dani z príjmov podliehať suma 650 eur, ako rozdiel medzi výškou výhry a oslobodenia od dane z príjmov (1 000 – 350).

283 § 9 zákona o dani z príjmov

284 Napríklad § 153 až 155 zákonníka práce, § 214 až 218 zákona o finančnej správe, § 23 až 26 a § 36 až 38 zákona č. 281/2015 Z. z. o štátnej službe profesionálnych  vojakov a o zmene a doplnení niektorých zákonov, § 161 až 165 zákona o štátnej službe.

285 K uvedenému bližšie: § 152, § 152a a § 152b zákonníka práca.

286 K uvedenému bližšie: § 33 zákona o dani z príjmov.

287 K uvedenému napríklad: zákon o zdravotnom poistení, zákon o sociálnom poistení a iné.

288 K uvedenému bližšie: zákon č. 150/2013 Z. z. o Štátnom fonde rozvoja bývania v znení neskorších predpisov, zákon č. 587/2004 Z. z. o Environmentálnom fonde a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, zákon č. 308/2018 Z. z. o Národnom jadrovom fonde a o zmene a doplnení zákona č. 541/2004 Z. z. o mierovom využívaní jadrovej energie (atómový zákon) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.

289 § 3 až 20a zákona č. 371/2014 Z. z. o riešení krízových situácií na finančnom trhu a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.

290 K uvedenému bližšie: § 80 a nasl. zákona o cenných papieroch.

291 K uvedenému bližšie: zákon o ochrane vkladov.

292 § 12 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov

293 ochrana a podpora zdravia; prevencia, liečba, resocializácia drogovo závislých v oblasti zdravotníctva a sociálnych služieb, podpora a rozvoj športu, poskytovanie sociálnej pomoci, zachovanie kultúrnych hodnôt, podpora vzdelávania, ochrana ľudských práv, ochrana a tvorba životného prostredia, veda a výskum, organizovanie a sprostredkovanie dobrovoľníckej činnosti

294 V prípade keď daňovník do uplynutia tejto lehoty nepoužije príjmy z reklám oslobodené od dane na takýto účel, je povinný zahrnúť tieto príjmy alebo ich nepoužitú časť do základu dane najneskôr v zdaňovacom období, v ktorom uplynie táto lehota.

295 K uvedenému bližšie: § 79 ods. 3 daňového poriadku.