Daňové právo
15. SPOTREBNÁ DAŇ Z ELEKTRINY, UHLIA A ZEMNÉHO PLYNU
15.2. Predmet, subjekt, základ a sadzba spotrebnej dane z elektriny, uhlia a zemného plynu
Predmet spotrebnej dane z elektriny, uhlia a zemného plynu[580] zákon o dani z elektriny, uhlia a zemného plynu vymedzuje pozitívnym, ako aj negatívnym spôsobom.
Predmetom spotrebnej dane z elektriny, uhlia a zemného plynu sú
1. elektrina kombinovanej nomenklatúry 2716,
2. uhlie, ktorým sa rozumie
a) čierne uhlie kódu kombinovanej nomenklatúry 2701,
b) hnedé uhlie kódu kombinovanej nomenklatúry 2702,
c) koks a polokoks z čierneho uhlia kódu kombinovanej nomenklatúry 2704,
d) ostatné pevné uhľovodíky kódu kombinovanej nomenklatúry 2706 až 2715, ak sú použité, dodané alebo ponúkané na použitie ako pohonná látka alebo palivo na výrobu tepla, okrem tovaru kódu kombinovanej nomenklatúry 2713 20 00, ktorý je predmetom spotrebnej dane z minerálneho oleja bez ohľadu na účel jeho použitia; a
3. zemný plyn ako tovar kódu kombinovanej nomenklatúry 2711 11, 2711 21, 2711 29 a 2705.
Subjekt dane z elektriny, uhlia a zemného plynu[581] je tzv. platiteľ dane (t. j. osoba povinná platiť daň, ale ktorá principiálne nie je povinná znášať samotné daňové bremeno, resp. sa u nej priamo predpokladá, že toto daňové bremeno ona prenesie ďalej až na konečného spotrebiteľa).
Zákon o dani z elektriny, uhlia a zemného plynu vymedzuje osobu platiteľa samostatne pre elektrinu, uhlia a zemný plyn.
Platiteľom dane z elektriny je v prvom rade osoba, ktorá
a) dodala elektrinu na daňovom území konečnému spotrebiteľovi elektriny,
b) spotrebovala elektrinu na daňovom území a ktorá je elektroenergetickým podnikom.
Platiteľom dane z uhlia je v prvom rade osoba, ktorá
a) dodala uhlie na daňovom území konečnému spotrebiteľovi uhlia,
b) spotrebovala uhlie na daňovom území a ktorá je výrobcom uhlia alebo obchodníkom s uhlím.
Platiteľom dane zo zemného plynu je v prvom rade osoba, ktorá
a) dodala zemný plyn na daňovom území konečnému spotrebiteľovi zemného plynu okrem dodania zemného plynu plynárenskému podniku alebo dodávateľovi zemného plynu,
b) spotrebovala zemný plyn na daňovom území a ktorá je plynárenským podnikom alebo dodávateľom zemného plynu,
c) dodala zemný plyn určený na výrobu stlačeného zemného plynu na daňovom území konečnému spotrebiteľovi stlačeného zemného plynu (okrem dodania takého zemného plynu platiteľovi dane, je registrovaný podľa zákona o spotrebnej dani z elektriny, uhlia a zemného plynu),
d) vyrobila zemný plyn pre vlastnú spotrebu (s výnimkou výroby stlačeného zemného plynu pre vlastnú spotrebu v domácnosti).
Vyššie uvedené subjekty je vo všeobecnosti možné považovať za subjekty, ktoré spadajú pod širšiu kategóriu výrobcov alebo distribútorov komodít podliehajúcich spotrebnej dani.
Vyššie uvedený okruh platiteľov dane by však bol neúplný, keďže v zásade vychádza iba z okruhu subjektov, ktoré už podliehajú osobitnému regulačnému režimu dane z elektriny, uhlia a zemného plynu. Je tu však nutné vychádzať z predpokladu, že minerálny olej sa (z akéhokoľvek dôvodu) dostane aj do dispozície osôb mimo štandardného regulačného rámca a teda je nutné okruh platiteľov dane rozšíriť v záujme zabránenia únikom.
Platiteľom dane z elektriny je tak aj
a) konečný spotrebiteľ elektriny, ktorému zahraničná osoba dodá elektrinu na daňovom území okrem konečného spotrebiteľa elektriny, ktorý je koncovým odberateľom elektriny v domácnosti,
b) zahraničná osoba, ktorá dodala elektrinu na daňovom území koncovému odberateľovi elektriny v domácnosti,
c) osoba, ktorá vyrába elektrinu z obnoviteľného zdroja energie (ak už nie je platiteľom dane v zmysle "základného režimu"),
d) osoba, ktorá vyrába elektrinu v zariadení na kombinovanú výrobu elektriny a tepla (ak už nie je platiteľom dane v zmysle "základného režimu"),
e) osoba, ktorá nakupuje elektrinu len na účely ďalšieho predaja (ak už nie je platiteľom dane v zmysle "základného režimu"),
f) osoba, ktorá dodáva elektrinu oslobodenú od dane (ak už nie je platiteľom dane v zmysle "základného režimu"),
g) osoba, ktorá neoprávnene odobrala elektrinu,
h) osoba, ktorá spotrebovala elektrinu oslobodenú od dane na iný účel, ako je ten, čo zakladá nárok na oslobodenie,
i) osoba, ktorá dodáva elektrinu na nabíjaciu stanicu (ak už nie je platiteľom dane v zmysle "základného režimu").
Platiteľom dane z uhlia je tak aj
a) konečný spotrebiteľ uhlia, ktorému zahraničná osoba dodala uhlie na daňovom území, okrem konečného spotrebiteľa uhlia, ktorý je koncovým odberateľom uhlia v domácnosti,
b) zahraničná osoba, ktorá dodala uhlie na daňovom území koncovému odberateľovi uhlia v domácnosti,
c) osoba, ktorá spotrebovala uhlie oslobodené od dane na iný účel, ako je ten, čo zakladá nárok na oslobodenie,
d) osoba, ktorá spotrebovala uhlie, pri ktorom už nevznikla daňová povinnosť podľa ostatných pravidiel; a tiež aj osoba,
e) ktorá je konečným spotrebiteľom uhlia okrem koncového odberateľa uhlia v domácnosti a na ktorej účet bolo predložené colné vyhlásenie na prepustenie uhlia do voľného obehu podľa colných predpisov (ak na voľný obeh nenadväzuje oslobodenie od dane),
f) ktorej colný dlh vznikol iným spôsobom, a
g) na ktorej účet bolo pri dovoze predložené colné vyhlásenie na prepustenie uhlia do voľného obehu.
Platiteľom dane zo zemného plynu je tak aj
a) konečný spotrebiteľ zemného plynu, ktorému zahraničná osoba dodala zemný plyn na daňovom území, okrem konečného spotrebiteľa zemného plynu, ktorý je koncovým odberateľom zemného plynu v domácnosti,
b) zahraničná osoba, ktorá dodala zemný plyn na daňovom území koncovému odberateľovi zemného plynu v domácnosti,
c) osoba, ktorá neoprávnene odobrala zemný plyn,
d) osoba, ktorá spotrebovala zemný plyn oslobodený od dane na iný účel, ako je ten, čo zakladá nárok na oslobodenie.
Základom dane z elektriny, uhlia a zemného plynu je[582] je (i) množstvo elektriny vyjadrené v megawatthodinách (MWh), (ii) množstvo uhlia vyjadrené v tonách (t), (iii) množstvo zemného plynu vyjadrené v megawatthodinách (MWh), alebo (iv) pri stlačenom plyne množstvo stlačeného zemného plynu vyjadrené v kilogramoch.
Sadzba dane z elektriny, uhlia a zemného plynu [583], obdobne ako sadzby všetkých tovarov podliehajúcich selektívnej spotrebnej dani podlieha pomerne častým zmenám. K 1. januáru 2022 platia nasledovné sadzby
1. 1,32 eura/MWh elektriny;
2. 10,62 eura/t uhlia;
3. pri plyne
a) 1,32 eura/MWh plynu používaného ako palivo na výrobu tepla, alebo dodaného na výrobu stlačeného zemného plynu určeného na použitie ako palivo na výrobu tepla,
b) 9,36 eura/MWh plynu dodaného na výrobu stlačeného zemného plynu určeného na použitie ako pohonná látka,
4. pri stlačenom plyne
a) 0,141 eur/kg stlačeného zemného plynu dodaného alebo používaného ako pohonná látka,
b) 0,01989 eur/kg dodaného alebo používaného ako palivo na výrobu tepla.
580 Právna úprava predmetu spotrebnej dane z elektriny, uhlia a zemného plynu je obsiahnutá v § 4, 16 a 28 zákona o dani z elektriny, uhlia a zemného plynu.
581 Právna úprava subjektu dane z elektriny, uhlia a zemného plynu je obsiahnutá v § 10, 22 34 a zákona o dani z elektriny, uhlia a zemného plynu.
582 Právna úprava základu dane z elektriny, uhlia a zemného plynu je obsiahnutá v § 5, 17, 29 a 39a ods. 2 zákona o dani z elektriny, uhlia a zemného plynu.
583 Právna úprava sadzby dane z elektriny, uhlia a zemného plynu je obsiahnutá v § 6, 18, 30 a 39a ods. 2 zákona o dani z elektriny, uhlia a zemného plynu.