Daňové právo

14.6. Osobitosti právnej úpravy spotrebnej dane z minerálneho oleja

Selektívna spotrebná daň, ako jednostupňová spotrebná daň vyberaná na prvom stupni dodávateľského reťazca v sebe nesie značné riziko dvojitého zdanenia v prípade, ak sa tovar podliehajúci selektívnej spotrebnej dani presúva cez viacero daňových území.

Takéto dvojité zdanenie nevyhnutne predstavuje prekážku cezhraničného pohybu tovaru, čo sa dostáva do napätia so základnými slobodami Európskej únie. Každá úprava selektívnych spotrebných daní, vrátane dane z minerálneho oleja, musí obsahovať mechanizmus vrátenia dane v prípade ak tovar, ktorý už bol zdanený (a teda uvoľnený do daňového voľného obehu) opustí daňové územie.^[568]

Druhým, viac obchodným aspektom je, že pri striktnom dodržiavaní princípu, že okamih zdanenia vzniká už pri výrobe, resp. dovoze tovaru podliehajúceho selektívnej spotrebnej dani by nevyhnutným dôsledkom bolo, že výrobcovia a distribútori týchto tovarov by museli vykladať značné zdroje na plnenie ich daňových povinností a tieto by nemohli byť využité na rozvoj ich podnikateľskej činnosti. Daň je totiž v základnom režime splatná už v okamihu výroby, resp. dovozu, ale prenesenie daňového bremena na odberateľa nastane až okamihom, keď sa výrobcovi alebo dovozcovi podarí tovar ďalej predať. V praxi môže ísť o odstup v dĺžke týždňov, až mesiacov.

Riešením je režim pozastavenia dane^[569], kde dôjde k posunu okamihu vzniku daňovej povinnosti bližšie k okamihu umiestnenia tovaru podliehajúceho selektívnej spotrebnej dani na trh v daňovom území. Zákon pri režime pozastavenia dane predpokladá kumulatívne splnenie niekoľkých podmienok. Tou prvou podmienkou je, že režim pozastavenia dane bude umožnený iba osobe, ktorá je riadne registrovaná u správcu dane a podlieha striktnejším požiadavkám na kontrolu.

Druhou je samotné podrobenie tovaru podliehajúceho spotrebnej dani striktnejšiemu režimu, primárne v tzv. daňovom sklade^[570] ako jasne vymedzenom priestore podliehajúcom sprísnenému dohľadu zo strany správcov dane a kde všetok tovar podliehajúci spotrebnej dani podlieha striktnej evidencii.

Treťou je zloženie zábezpeky^[571] (či už v podobe zloženia hotovosti na účet správcu dane, alebo v podobe bankovej záruky) v sume zodpovedajúcej predpokladanej daňovej povinnosti vzťahujúcej sa na tovar v režime pozastavenia dane (zákon tu primárne odkazuje na priemerné mesačné množstvo).

Tou poslednou podmienkou, osobitne relevantnou pri preprave tovaru v pozastavení dane, je plnenie notifikačných povinností prostredníctvom elektronického systému (harmonizovaného v priestore celej Európskej únie). Za predpokladu riadneho fungovania tohto systému, by nemala nastať situácia, že by sa kdekoľvek na daňovom území (či už v daňovom sklade alebo v pohybe) nachádzal tovar podliehajúci selektívnej spotrebnej dani o ktorom by správca dane neevidoval detailnú elektronickú informáciu.

⁵⁶⁸ Právna úprava vrátenia dane je obsiahnutá v § 15 až 17 zákona o dani z minerálneho oleja.

⁵⁶⁹ Právna úprava pozastavenia dane je obsiahnutá v § 18 zákona o dani z minerálneho oleja.

⁵⁷⁰ Právna úprava daňového skladu je v § 18 zákona o dani z minerálneho oleja.