Daňové právo
13. DAŇ Z PRIDANEJ HODNOTY
13.2. Predmet, subjekt, základ a sadzba dane z pridanej hodnoty
Predmetom dane z pridanej hodnoty[536] je
a) dodanie tovaru za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby,
b) poskytnutie služby za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby,
c) nadobudnutie tovaru za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu Európskej únie, a
d) dovoz tovaru do tuzemska.
Dodaním tovaru je
a) prevod práva nakladať s hmotným majetkom ako vlastník; na zákona od DPH hmotným majetkom sú hnuteľné a nehnuteľné veci, ako aj elektrina, plyn, voda, teplo, chlad a podobné nehmotné veci a bankovky a mince, ak sa predávajú na zberateľské účely za inú cenu, ako je ich nominálna hodnota, alebo za inú cenu, ako je prepočet ich nominálnej hodnoty na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou alebo Národnou bankou Slovenska v deň predchádzajúci dňu predaja bankoviek a mincí,
b)dodanie stavby alebo jej časti na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy,
c) odovzdanie tovaru na základe nájomnej zmluvy, podľa ktorej sa vlastníctvo k predmetu nájomnej zmluvy nadobudne najneskôr pri zaplatení poslednej splátky.
Dodaním tovaru je aj prevod vlastníckeho práva k hmotnému majetku za náhradu alebo protihodnotu na základe rozhodnutia vydaného štátnym orgánom alebo na základe zákona. Za dodanie tovaru sa považuje aj premiestnenie tovaru, ktorý je vo vlastníctve zdaniteľnej osoby, z tuzemska do iného členského štátu, ak je tento tovar odoslaný alebo prepravený ňou alebo na jej účet do iného členského štátu na účely jej podnikania.
Dodaním služby je každé plnenie, ktoré nie je dodaním tovaru, vrátane
a) prevodu práva k nehmotnému majetku vrátane poskytnutia práva k priemyselnému vlastníctvu alebo inému duševnému vlastníctvu,
b) poskytnutia práva užívať hmotný majetok,
c) prijatia záväzku zdržať sa konania alebo strpieť konanie alebo stav,
d) služby dodanej na základe poverenia alebo rozhodnutia vydaného štátnym orgánom alebo na základe zákona.
Nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je nadobudnutie práva nakladať ako vlastník s hnuteľným hmotným majetkom odoslaným alebo prepraveným nadobúdateľovi dodávateľom alebo nadobúdateľom alebo na ich účet do tuzemska z iného členského štátu.
Dovozom tovaru je vstup tovaru z územia tretích štátov na územie Európskej únie.
V rámci negatívneho vymedzenia sa za dodanie tovaru a dodanie služby nepovažuje predaj podniku alebo časti podniku tvoriacej samostatnú organizačnú zložku a vloženie podniku alebo časti podniku tvoriacej samostatnú organizačnú zložku ako nepeňažný vklad do obchodnej spoločnosti alebo družstva.
Za dodanie služby sa tiež nepovažuje
a) emisia cenného papiera emitentom,
b) postúpenie pohľadávky,
c) dosiahnutie úroku z peňažných prostriedkov na účte v banke, ak platiteľ nie je bankou.
Subjekt dane z pridanej hodnoty[537] je tzv. platiteľ dane (t. j. osoba povinná platiť daň, ale ktorá principiálne nie je povinná znášať samotné daňové bremeno, resp. sa u nej priamo predpokladá, že toto daňové bremeno ona prenesie ďalej až na konečného spotrebiteľa).
Kľúčovým pojmom pre vymedzenie platiteľa je však pojem tzv. zdaniteľnej osoby. Zdaniteľnou osobou je každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti.
Ekonomickou činnosťou sa rozumie každá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem a ktorá zahŕňa činnosť výrobcov, obchodníkov a dodávateľov služieb vrátane ťažobnej, stavebnej a poľnohospodárskej činnosti, činnosť vykonávanú ako slobodné povolanie, duševnú tvorivú činnosť a športovú činnosť. Za ekonomickú činnosť sa považuje aj využívanie hmotného majetku a nehmotného majetku na účel dosahovania príjmu z tohto majetku.
Vykonávanie činnosti na základe pracovnoprávneho vzťahu, štátnozamestnaneckého pomeru, služobného pomeru alebo iného obdobného vzťahu, keď fyzická osoba je povinná dodržiavať pokyny alebo príkazy, čím sa vytvára stav podriadenosti a nadriadenosti z hľadiska podmienok vykonávanej činnosti a jej odmeňovania, sa však nepovažuje za nezávislé vykonávanie ekonomickej činnosti.
Štátne orgány a ich rozpočtové organizácie, štátne fondy, orgány územnej samosprávy a ich rozpočtové organizácie a iné právnické osoby, ktoré sú orgánmi verejnej moci, sa nepovažujú za zdaniteľné osoby, keď konajú v rozsahu svojej hlavnej činnosti, a to ani v prípade, ak prijímajú v súvislosti s touto činnosťou platby, s výnimkou, ak táto činnosť výrazne narušuje alebo môže výrazne narušiť hospodársku súťaž.
Napokon, každá osoba, ktorá príležitostne dodá nový dopravný prostriedok z tuzemska do iného členského štátu a tento nový dopravný prostriedok je ňou alebo kupujúcim alebo na ich účet odoslaný alebo prepravený kupujúcemu, je na tento účel zdaniteľnou osobou v zmysle zákona o DPH.
Vyššie uvedené zdaniteľné osoby sa však stávajú platiteľom dane spravidla až ich registráciou daňovým úradom. To súvisí s tým, že smernica o DPH umožňuje členským štátom Európskej únie uplatňovať tzv. oslobodenie pre malé podniky a vyňať spod pôsobnosti dane z pridanej hodnoty zdaniteľné osoby nedosahujúce určitú prahovú hodnotu ročného obratu. Na Slovensku je táto prahová hodnota nastavená na 49.790 eur. Týmto opatrením je sledované zníženie administratívnej záťaže na podnikateľov.
Dôsledkom uplatnenia tohto oslobodenia je, že zdaniteľné osoby, ktoré nedosahujú prahovú hodnotu obratu nemusia byť registrované ako platitelia a teda je na nich pre účely zákona o DPH nahliadané, akoby boli koneční spotrebitelia (t. j. najmä nemajú právo na odpočítanie dane a teda znášajú bremeno dane z pridanej hodnoty v plnej miere).
V niektorých prípadoch zákon o DPH vyžaduje, aby aj subjekty, ktoré nie sú platiteľmi plnili určité povinnosti spravidla administratívneho a evidenčného charakteru a vo výnimočných prípadoch im ukladá aj povinnosť odviesť daň.
Základom dane z pridanej hodnoty[538] je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať od príjemcu plnenia alebo inej osoby za dodanie tovaru alebo služby, zníženú o daň. Do základu dane sa zahŕňa aj dotácia alebo príspevok, ktorý dodávateľ prijal alebo má prijať k cene tovaru alebo služby.
Sadzba spotrebnej dane z pridanej hodnoty,[539] je stanovená percentom, pričom sa uplatňuje jedna základná sadzba (20%) a jedna znížená sadzba (10%) na vybrané tovary a služby uvedené v prílohe zákona o DPH.
536 Právna úprava predmetu dane z pridanej hodnoty je primárne obsiahnutá v § 2 zákona o DPH.
537 Právna úprava subjektu dane z pridanej hodnoty je obsiahnutá v § 3 až 7a zákona o DPH.538 Právna úprava základu dane z pridanej hodnoty je obsiahnutá v § 22 zákona o DPH.
539 Právna úprava sadzby dane z pridanej hodnoty je obsiahnutá v § 27 zákona o DPH.