Daňové právo
12. DAŇ Z POISTENIA
12.3. Vznik a zánik daňovej povinnosti
Vznik daňovej povinnosti rozlišuje zákon o dani z poistenia v závislosti od osoby platiteľa. V prípade platiteľa, ktorým je poisťovateľ,[525] vzniká daňová povinnosť dňom:
- prijatia platby poistného, a to v rozsahu prijatej platby,
- zaúčtovania predpisu pohľadávky z poistného alebo
- splatnosti poistného.
Poistníkovi, ktorý zaplatil poistné zahraničnej poisťovni, ktorá nemá v tuzemsku pobočku[526] vzniká daňová povinnosť dňom zaplatenia poistného a v prípade, ak zaplatí len časť poistného, daňová povinnosť mu vzniká v rozsahu zaplatenej časti poistného.
Právnickej osobe, ktorej sú preúčtované náklady poistenia, vzťahujúce sa na poistné riziko umiestnené v tuzemsku[527] vzniká daňová povinnosť 30. deň od skončenia kalendárneho mesiaca, v ktorom boli takémuto platiteľovi preúčtované náklady poistenia.[528]
Platiteľ – poisťovateľ je povinný rozhodnúť sa pre niektorý zo spôsobov uplatnenia vzniku daňovej povinnosti, tento uplatňovať najmenej osem po sebe nasledujúcich kalendárnych štvrťrokov a vybraný spôsob vzniku daňovej povinnosti vyznačiť v daňovom priznaní. Zmeniť spôsob uplatňovania vzniku svojej daňovej povinnosti je oprávnený najskôr po uplynutí najmenej ôsmich po sebe nasledujúcich kalendárnych štvrťrokov, čo vyplýva z výkladu § 5 ods. 2 zákona o dani z poistenie. Ak sa platiteľ, ktorý uplatňuje vznik daňovej povinnosti podľa prijatia platby poistného (§ 5 ods. 1 písm. a) zákona o dani z poistenia), rozhodne pre vznik daňovej povinnosti podľa inej rozhodnej skutočnosti, t. j. podľa zaúčtovania predpisu pohľadávky z poistného alebo splatnosti poistného, v takom prípade sa na platbu poistného prijatú platiteľom po zmene vzniku daňovej povinnosti vzťahuje ešte stále postup vzniku daňovej povinnosti podľa prijatia platby poistného, ak poistné bolo predpísané alebo splatné do dňa zmeny vzniku daňovej povinnosti a do tohto dňa nebola platba poistného platiteľom prijatá. V prípade zmeny vzniku daňovej povinnosti u platiteľa, ktorý uplatňuje jej vznik podľa zaúčtovania predpisu pohľadávky z poistného alebo splatnosti poistného a následne sa rozhodne pre vznik daňovej povinnosti podľa prijatia platby poistného (§ 5 ods. 1 písm. a) zákona o dani z poistenia), na predpis pohľadávky z poistného alebo na splatnosť poistného po zmene vzniku daňovej povinnosti sa vzťahuje vznik daňovej povinnosti podľa spôsobu dovtedy uplatňovanej daňovej povinnosti, ak platba poistného alebo jeho časti bola platiteľom prijatá do dňa zmeny vzniku daňovej povinnosti.
Súčasne je potrebné poznamenať, že platitelia dane podľa § 4 ods. 2 písm. a) a b) zákona o dani z poistenia nie sú oprávnení rozhodnúť sa pre iný spôsob vzniku daňovej povinnosti a sú povinní postupovať stricto jure podľa dikcie § 5 ods. 3 a ods. 4 zákona o dani z poistenia.
V kontexte uvedeného a s odkazom na ustanovenie § 5 ods. 7 zákona o dani z poistenia sa dňom prijatia platby poistného rozumie deň zaúčtovania úhrady pohľadávky z poistného. Dňom zaplatenia poistného alebo jeho časti podľa odseku 3 tohto ustanovenia je deň, keď bola platba odpísaná z účtu platiteľa alebo deň, keď záväzok platiteľa zanikol iným spôsobom. Zákon o dani z poistenia však neobsahuje legálnu definíciu dňa preúčtovania nákladov (§ 5 ods. 4 zákona o dani z poistenia), preto sa možno domnievať, že tento deň sa zhoduje s termínom, keď právnická osoba zaúčtovala záväzok voči poistníkovi, ktorej náklady preúčtovala.
Napriek tomu, že zákon o dani z poistenia neupravuje zánik daňovej povinnosti, s prihliadnutím na predmet dane a vznik daňovej povinnosti možno rezultovať, že daňová povinnosť sa v zásade viaže na existenciu poistnej zmluvy, a preto daňová povinnosť v individuálnom prípade (z konkrétneho poistenia) zaniká skončením poskytovania poistenia v odvetviach neživotného poistenia, t. j. ukončením právneho vzťahu medzi poisťovateľom a poistníkom.
525 K uvedenému bližšie § 5 ods. 1 v spojení s § 4 ods. 1 zákona o dani z poistenia
526 § 4 ods. 2 písm. a) zákona o dani z poistenia
527 § 4 ods. 2 písm. b) zákona o dani z poistenia
528 Na príklade uvedenom v poznámke pod čiarou č. 519 možno doplniť, že ak preúčtovanie nákladov poistenia bolo vykonané 20. 7. 2022, dňom vzniku daňovej povinnosti zahraničnej spoločnosti je 30. 8. 2022 (§ 5 ods. 4 zákona o dani z poistenia).