Vytlačiť jednu kapitoluVytlačiť jednu kapitolu

Daňové právo

11. DAŇ Z MOTOROVÝCH VOZIDIEL

11.2. Predmet, subjekt, základ a sadzba dane z motorových vozidiel


Predmet dane z motorových vozidiel[457] zákon o dani z motorových vozidiel vymedzuje pozitívnym, ako aj negatívnym spôsobom.

 

Predmetom dane z motorových vozidiel je vozidlo, ktoré je evidované v Slovenskej republike a ktoré sa zároveň používa sa na podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť (ďalej len "podnikanie") v zdaňovacom období. Podnikaním sa v danom prípade rozumie sústavná činnosť vykonávaná samostatne podnikateľom vo vlastnom mene a na vlastnú zodpovednosť za účelom dosiahnutia zisku alebo na účel dosiahnutia merateľného pozitívneho sociálneho vplyvu, ak ide o hospodársku činnosť registrovaného sociálneho podniku podľa osobitného predpisu[458], ako aj iná samostatne zárobková činnosť[459]. Používaním vozidla na podnikanie sa na účely dane z motorových vozidiel rozumie skutočné používanie vozidla na podnikanie, účtovanie o vozidle, evidovanie vozidla v daňovej evidencii, uplatňovanie výdavkov spojených s používaním vozidla alebo používanie vozidla na podnikanie daňovníkom, ktorý používa vozidlo, v ktorého doklade je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá zomrela, zanikla alebo bola zrušená, alebo ktorý používa vozidlo, v ktorého doklade je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá nepoužíva vozidlo na podnikanie, alebo ktorý je zamestnávateľom a vypláca zamestnancovi cestovné náhrady za použitie vozidla, ktoré sa nepoužíva na podnikanie.

 

Predmetom dane nie je vozidlo:

- ktoré má pridelené zvláštne evidenčné číslo obsahujúce písmeno M, H alebo S; Zvláštne evidenčné číslo obsahujúce písmeno M sa môže prideliť novovyrobenému vozidlu, novokúpenému vozidlu, ktoré dosiaľ nebolo evidované, alebo vozidlu používanému na skúšobnú prevádzku. Zvláštne evidenčné číslo obsahujúce písmeno H sa môže prideliť len historickému vozidlu. Zvláštne evidenčné číslo obsahujúce písmeno S sa môže prideliť len športovému vozidlu.[460]

- určené na vykonávanie špeciálnych činností, ktoré nie je určené na prepravu a v osvedčení o evidencii časť I a osvedčení o evidencii časť II[461] (ďalej len "doklad") je označené ako špeciálne vozidlo. V danom prípade je potrebné, aby boli kumulatívne naplnené všetky tri skutočnosti, a to, t. j. musí ísť o vozidlo na vykonávanie špeciálnych činností, nemôže ísť o vozidlo určené na prepravu a  v dokladoch musí byť vozidlo označené výslovne ako „špeciálne vozidlo“. Takýmto vozidlom je napríklad vysokozdvižná plošina.

 

Subjekt dane z motorových vozidiel je oprávnený a povinný. Oprávneným subjektom dane z motorových vozidiel je v zásade štát, za ktorý koná správca dane  - daňový úrad. Povinným subjektom dane z motorových vozidiel je v zásade daňovník.

 

Daňovníkom dane z motorových vozidiel[462] je fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá

- je ako držiteľ vozidla zapísaná v doklade; Držiteľom vozidla smie byť len fyzická osoba staršia ako 15 rokov, ktorá je spôsobilá na právne úkony, alebo právnická osoba alebo jej organizačná zložka zapísaná do obchodného registra alebo iného registra. Ako držiteľ vozidla smie byť v osvedčení o evidencii časť I a časť II zapísaná len jedna osoba.[463] Držiteľ vozidla nemusí byť osoba totožná s vlastníkom vozidla. Vlastníkom vozidla môže byť napríklad aj fyzická osoba, ktorá nespĺňa podmienky ustanovené pre držiteľa vozidla.

- má v doklade ako držiteľa vozidla zapísanú svoju organizačnú zložku; Organizačnou zložkou podniku sa rozumie organizačný útvar podniku. Pri prevádzkovaní organizačnej zložky podniku sa používa obchodné meno podnikateľa s dodatkom, že ide o organizačnú zložku podniku.[464] Organizačná zložka môže byť držiteľom vozidla len ak je zapísaná do obchodného registra alebo iného registra.[465]

- používa vozidlo, v ktorého doklade je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá zomrela, zanikla alebo bola zrušená;

- používa vozidlo, v ktorého doklade je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá nepoužíva vozidlo na podnikanie;

- je zamestnávateľom a vypláca zamestnancovi cestovné náhrady za použitie vozidla, ktoré sa nepoužíva na podnikanie.

 

Základ dane z motorových vozidiel[466] je rozdielny v závislosti od druhu, resp. charakteru vozidla, a to nasledovne:

- pri vozidle kategórie L, M a N, ktorého jediným zdrojom energie je elektrina je základom dane výkon motora v kW; Vozidlá kategórie L sú dvojkolesové motorové vozidlá, trojkolesové motorové vozidlá a štvorkolky. Vozidlá kategórie M sú motorové vozidlá s najmenej štyrmi kolesami navrhnuté a konštruované najmä na prepravu osôb a ich batožiny. Vozidlá kategórie N sú motorové vozidlá s najmenej štyrmi kolesami navrhnuté a konštruované najmä na prepravu nákladu.[467]

- pri osobnom vozidle (vozidle kategórie L a M1) je základom dane zdvihový objem valcov motora v cm3 uvedený v doklade; Vozidlá kategórie M1 sú motorové vozidlá s najviac ôsmimi miestami na sedenie okrem miesta na sedenie vodiča, a bez plochy pre stojacich cestujúcich bez ohľadu na to, či je počet miest na sedenie obmedzený na miesto na sedenie vodiča.[468]

- pri úžitkovom vozidle (vozidlo kategórie M2, M3, N1 až N3 a O1 až O4) a autobuse je základom dane ich najväčšia technicky prípustná celková hmotnosť alebo celková hmotnosť v tonách a počet náprav podľa dokladu; Najväčšia technicky prípustná celková hmotnosť je uvedená v doklade. Najväčšia technicky prípustná celková hmotnosť jednotlivého vozidla tvoriaceho návesovú jazdnú súpravu je súčet najväčších prípustných hmotností pripadajúcich na jednotlivé nápravy uvedených v doklade. Celková hmotnosť je súčet pohotovostnej hmotnosti a užitočnej hmotnosti. Celková hmotnosť jednotlivého vozidla tvoriaceho návesovú jazdnú súpravu je súčet hmotností pripadajúcich na jednotlivé nápravy uvedených v doklade.


Sadzba dane z motorových vozidiel[469] je stanovená pevnou sumou v prílohe č. 1 zákona o dani z motorových vozidiel a pre úžitkové vozidlá, ktorými sú ťahač a náves, v prílohe č. 1a zákona o dani z motorových vozidiel.  Ide o ročné sadzby dane, čo znamená, že ak vozidlo nie je predmetom dane celý kalendárny rok, tak daň sa za pomoci stanovenej sadzby dane  vypočíta pomerne. Zákon o dani z motorových vozidiel stanovuje osobitné zníženia a zvýšenia ročnej sadzby dane, a to:

- zníženie a zvýšenie ročnej sadzby dane v závislosti od veku, resp. prvej evidencie vozidla;

- zníženie ročnej sadzby dane pre úžitkové vozidlá kategórie O4;

- zníženie ročnej sadzby dane pre hybridné motorové vozidlá, motorové vozidlá s pohonom na stlačený zemný plyn (CNG) alebo skvapalnený zemný plyn (LNG) a  motorové vozidlá na vodíkový pohon;

- zníženie ročnej sadzby dane pre vozidlá, ktoré sa použili v zdaňovacom období v rámci kombinovanej dopravy najmenej 60-krát;

Tieto zníženia, resp. zvýšenia ročnej sadzby dane uplatňuje daňovník v daňovom priznaní.

 

Zníženie a zvýšenie ročnej sadzby dane v závislosti od prvej evidencie vozidla pri vozidlách kategórie L, M1, N1, N2, O1 až O3   - ide o zníženie a zvýšenie sadzby dane pri dvojkolesových motorových vozidlách, trojkolesových motorových vozidlách a štvorkolkách (vozidlá kategórie L), motorových vozidlách s najmenej štyrmi kolesami navrhnuté a konštruované najmä na prepravu osôb a ich batožiny s najviac ôsmimi miestami na sedenie okrem miesta na sedenie vodiča, a bez plochy pre stojacich cestujúcich bez ohľadu na to, či je počet miest na sedenie obmedzený na miesto na sedenie vodiča (vozidlá kategórie M1),  motorových vozidlách navrhnutých a vyrobených predovšetkým na prepravu tovaru s najväčšou hmotnosťou nepresahujúcou 3,5 tony (vozidlá kategórie N1) a s najväčšou hmotnosťou presahujúcou 3,5 tony, ale nepresahujúcou 12 ton (vozidlá kategórie N2), ako aj prípojné vozidlá s najväčšou hmotnosťou nepresahujúcou 0,75 tony (vozidlá kategórie O1), prípojné vozidlá s najväčšou hmotnosťou presahujúcou 0,75 tony, ale nepresahujúcou 3,5 tony (vozidlá kategórie O2) a prípojné vozidlá s najväčšou hmotnosťou presahujúcou 3,5 tony, ale nepresahujúcou 10 tony (vozidlá kategórie O3)[470]. Ročná sadzba dane sa pre tieto vozidlá :

a) zníži o 25 % počas prvých 36 kalendárnych mesiacov, počnúc mesiacom prvej evidencie vozidla,

b) zníži o 20 % počas nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov,

c) zníži o 15 % počas nasledujúcich ďalších 36 kalendárnych mesiacov,

d) použije počas nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až c), t. j. po uplynutí 108 kalendárnych mesiacov, 

e) zvýši o 10 % počas nasledujúcich 12 kalendárnych mesiacov po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až d), t. j. po uplynutí 144 kalendárnych mesiacov,

f) zvýši o 20 % po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až e), t. j. po uplynutí 156 kalendárnych mesiacov.

 

Zníženie ročnej sadzby dane v závislosti od prvej evidencie vozidla pri úžitkových vozidlách kategórie M2, M3 a N3 - ide o zníženie sadzby dane pri motorových vozidlách s najmenej štyrmi kolesami navrhnuté a konštruované najmä na prepravu osôb a ich batožiny s viac ako ôsmimi miestami na sedenie okrem miesta na sedenie vodiča, s najväčšou hmotnosťou nepresahujúcou 5 ton bez ohľadu na to, či tieto motorové vozidlá majú plochu pre stojacich cestujúcich (vozidlá kategórie M2), motorové vozidlá s viac ako ôsmimi miestami na sedenie okrem miesta na sedenie vodiča, s najväčšou hmotnosťou presahujúcou 5 ton bez ohľadu na to, či tieto motorové vozidlá majú plochu pre stojacich cestujúcich (vozidlá kategórie M3) a motorové vozidlá navrhnuté a vyrobené predovšetkým na prepravu tovaru s najväčšou hmotnosťou presahujúcou 12 ton (vozidlá kategórie N3).[471]  Ročná sadzba dane sa pre tieto vozidlá:

a) zníži o 50 % počas prvých 36 kalendárnych mesiacov, počnúc mesiacom prvej evidencie vozidla,

b) zníži o 40 % počas nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov,

c) zníži o 30 % počas nasledujúcich ďalších 36 kalendárnych mesiacov,

d) zníži o 20 % počas nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až c), t. j. po uplynutí 108 kalendárnych mesiacov,

e) zníži o 10 % počas nasledujúcich 12 kalendárnych mesiacov po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až d), t. j. po uplynutí 144 kalendárnych mesiacov, 

f) použije po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až e), t. j. po uplynutí 156 kalendárnych mesiacov.

 

Pri úžitkových vozidlách kategórie O4 sa ročná sadzba dane znižuje o 60%. Úžitkovým vozidlom kategórie O4 je prípojné vozidlo s najväčšou hmotnosťou presahujúcou 10 ton.[472]

 

Pri hybridných motorových vozidlách, motorových vozidlách s pohonom na stlačený zemný plyn (CNG) alebo skvapalnený zemný plyn (LNG)  a motorových vozidlách na vodíkový pohon sa ročná sadzba dane (už znížená, resp. zvýšená ročná sadzba dane) znižuje o 50 %. Nejde o zníženie ročnej sadzby dane stanovenej prílohou č. 1 a prílohou č. 1a zákona o dani z motorových vozidiel, ale o zníženie už zníženej, resp. zvýšenej ročnej sadzby dane v závislosti od prvej evidencie vozidla, prípadne zníženej sadzby dane pri úžitkových vozidlách kategórie O4.

 

Pri vozidlách, ktoré sa použili v zdaňovacom období v rámci kombinovanej dopravy najmenej 60-krát sa ročná sadzba dane (už znížená, resp. zvýšená ročná sadzba dane) znižuje o 50 %. Ide o zníženie už zníženej, resp. zvýšenej ročnej sadzby dane v závislosti od prvej evidencie vozidla, prípadne zníženej sadzby dane pri úžitkových vozidlách kategórie O4 alebo zníženej sadzby dane z dôvodu, že ide o hybridné motorové vozidlá, motorové vozidlá s pohonom na stlačený zemný plyn (CNG) alebo skvapalnený zemný plyn (LNG) a  motorové vozidlá na vodíkový pohon. Kombinovanou dopravou je premiestňovanie tovaru, počas ktorého cestné nákladné vozidlo, príves, náves s ťahačom alebo bez neho, výmenná nadstavba alebo prepravný kontajner použije v počiatočnom alebo konečnom úseku trasy cestu a na inom úseku trasy železničnú dopravu, vnútrozemskú vodnú dopravu alebo námornú dopravu, ak táto časť prepravy tovaru presahuje vzdušnou čiarou 100 km a vykoná počiatočný alebo konečný úsek trasy cestnou dopravou buď medzi bodom, v ktorom bol tovar naložený a najbližším vhodným terminálom nakládky pri počiatočnom úseku trasy a medzi najbližším vhodným terminálom vykládky tovaru a bodom, v ktorom bol tovar vyložený pri konečnom úseku trasy, alebo vo vnútri polomeru nepresahujúceho 150 km vzdušnou čiarou z vnútroštátneho riečneho prístavu alebo z námorného prístavu nakládky alebo vykládky tovaru.[473] Použitie vozidla kategórie N a O v rámci kombinovanej dopravy daňovník preukáže potvrdením intermodálneho terminálu na prepravnom doklade. Ak je prekonaná vzdialenosť po železnici na území Slovenskej republiky dlhšia ako 250 km, takáto kombinovaná preprava sa na účely zníženia sadzby dane započíta dvakrát.


457 Právna úprava predmetu dane z motorových vozidiel je obsiahnutá v § 2 zákona o dani z motorových vozidiel.

458 § 2 zákona č. 513/1991 Zb. Obchodného zákonníka v znení neskorších predpisov

459 K uvedenému bližšie § 6 ods. 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov.

460 § 127 ods. 6, 8 a 9 zákona č. 8/2009 Z. z. o cestnej premávke a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov

461 K dokladom vozidla bližšie § 39 zákona č. 106/2018 Z. z. o prevádzke vozidiel v cestnej premávke a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.

462 Právna úprava daňovníka dane z motorových vozidiel je obsiahnutá v § 3 zákona o dani z motorových vozidiel.

463 § 114 ods. 4 zákona č. 8/2009 Z. z. o cestnej premávke a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.

464 K uvedenému bližšie § 7 zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov.

465 § 114 ods. 4 zákona č. 8/2009 Z. z. o cestnej premávke a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov

466 Právna úprava základu dane z motorových vozidiel je obsiahnutá v § 5 zákona o dani z motorových vozidiel.

467 § 4 ods. 2 písm. a), b) a c) zákona č. 106/2018 Z. z. o prevádzke vozidiel v cestnej premávke a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov

468 Čl. 4 a príloha I nariadenia Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) 2018/858 z 30. mája 2018 o schvaľovaní motorových vozidiel a ich prípojných vozidiel, ako aj systémov, komponentov a samostatných technických jednotiek určených pre takéto vozidlá a o dohľade nad trhom s nimi, ktorým sa menia nariadenia (ES) č. 715/2007 a (ES) č. 595/2009 a zrušuje smernica 2007/46/ES.

469 Právna úprava sadzby dane z motorových vozidiel vrátane jej zníženia a zvýšenia je obsiahnutá v § 6 a § 7 zákona o dani z motorových vozidiel. 

470 Čl. 4 nariadenia Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) 2018/858 z 30. mája 2018 o schvaľovaní motorových vozidiel a ich prípojných vozidiel, ako aj systémov, komponentov a samostatných technických jednotiek určených pre takéto vozidlá a o dohľade nad trhom s nimi, ktorým sa menia nariadenia (ES) č. 715/2007 a (ES) č. 595/2009 a zrušuje smernica 2007/46/ES.

471 Čl. 4 nariadenia Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) 2018/858 z 30. mája 2018 o schvaľovaní motorových vozidiel a ich prípojných vozidiel, ako aj systémov, komponentov a samostatných technických jednotiek určených pre takéto vozidlá a o dohľade nad trhom s nimi, ktorým sa menia nariadenia (ES) č. 715/2007 a (ES) č. 595/2009 a zrušuje smernica 2007/46/ES.

472 § 2 ods. 4 zákona č. 514/2009 Z. z. o doprave na dráhach v znení neskorších predpisov

473 Čl. 4 nariadenia Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) 2018/858 z 30. mája 2018 o schvaľovaní motorových vozidiel a ich prípojných vozidiel, ako aj systémov, komponentov a samostatných technických jednotiek určených pre takéto vozidlá a o dohľade nad trhom s nimi, ktorým sa menia nariadenia (ES) č. 715/2007 a (ES) č. 595/2009 a zrušuje smernica 2007/46/ES.