Daňové právo
2. DAŇ Z PRÍJMOV
2.6.1. Platenie preddavkov na daň – fyzická osoba
V prípade dane z príjmov fyzických osôb sa uplatňuje preddavková povinnosť najmä v zmysle ustanovenia § 34 zákona o dani z príjmov. In concreto, preddavky na daň v priebehu preddavkového obdobia platí daňovník, ktorého posledná známa daňová povinnosť[332] presiahla 5 000 eur, pričom preddavkové obdobie je obdobie od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania v nasledujúcom zdaňovacom období. Daňovník, ktorého posledná známa daňová povinnosť presiahla 5 000 eur a nepresiahla 16 600 eur, platí štvrťročné preddavky na daň na bežné zdaňovacie obdobie, a to vo výške 1/4 poslednej známej daňovej povinnosti, ak zákon o dani z príjmov neustanovuje inak. Štvrťročné preddavky na daň sú splatné do konca každého kalendárneho štvrťroka. Daňovník, ktorého posledná známa daňová povinnosť presiahla 16 600 eur, platí mesačné preddavky na daň[333] na bežné zdaňovacie obdobie, a to vo výške 1/12 poslednej známej daňovej povinnosti, ak zákon o dani z príjmov neustanovuje inak.[334] Avšak práve zákon o dani z príjmov v ustanovení § 34 ods. 4 precizuje možnosť správcu dane, aby v odôvodnených prípadoch a na žiadosť daňovníka určil platenie preddavkov na daň z príjmov iným spôsobom.
Pri zmene poslednej známej daňovej povinnosti z podaného daňového priznania v bežnom zdaňovacom období k začiatku preddavkového obdobia sa preddavky na daň z príjmov splatné do začiatku tohto preddavkového obdobia nemenia. V prípade ak sú preddavky na daň zaplatené do tejto zmeny vyššie ako preddavky vypočítané z podaného daňového priznania, suma preddavkov z poslednej známej daňovej povinnosti prevyšujúca sumu preddavkov vypočítanú z podaného daňového priznania sa započíta na úhradu ďalších preddavkov na daň platených po tejto zmene alebo sa na základe žiadosti daňovníkovi vrátia. Pri vrátení zaplatených preddavkov na daň postupuje správca dane ako pri vrátení daňového preplatku podľa § 79 a nasl. daňového poriadku. Obdobne, správca dane vráti do 30 dní odo dňa podania žiadosti daňovníka zaplatené preddavky na daň, ak daňovníkovi nevznikla povinnosť platiť preddavky na daň podľa zákona o dani z príjmov, alebo rozdiel zaplatených preddavkov na daň, ak daňovník zaplatil preddavky na daň v sume vyššej, akú bol povinný zaplatiť podľa zákona o dani z príjmov.
Ak daňovník skončil podnikanie a inú samostatnú zárobkovú činnosť,[335] nie je povinný platiť preddavky na daň, a to od platby preddavku, ktorá je splatná po dni, v ktorom došlo k zmene rozhodujúcich skutočností.
Pokiaľ ide o vyberanie a platenie preddavkov na daň a dane z príjmov dikcia § 35 zákona o dani z príjmov precizuje, že zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, vyberie preddavok na daň zo zdaniteľnej mzdy, ktorou je úhrn zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti zúčtovaných a vyplatených zamestnancovi za kalendárny mesiac alebo zdaňovacie obdobie, znížený o sumy zrazené na poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec a nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov.[336]
Rozhodnou pre vypočítanie výšky preddavku na daň z príjmov je suma zdaniteľnej mzdy[337] zaokrúhlenej podľa § 47 zákona o dani z príjmov, zúčtovanej a vyplatenej za kalendárny mesiac alebo zdaňovacie obdobie, pričom výška preddavku je 19 % z tej časti zdaniteľnej mzdy, ktorá nepresiahne 1/12 sumy 176,8-násobku platného životného minima vrátane a 25 % z tej časti zdaniteľnej mzdy, ktorá presiahne 1/12 sumy 176,8-násobku platného životného minima. Tento preddavok na daň sa zníži o sumu zodpovedajúcu daňovému bonusu podľa § 33 ods. 1 zákona o dani z príjmov.[338] Preddavok na daň z príjmov sa zrazí pri výplate alebo pri poukázaní, alebo pri pripísaní zdaniteľnej mzdy zamestnancovi k dobru bez ohľadu na to, za ktoré obdobie sa táto zdaniteľná mzda vypláca. Ak zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, vykonáva vyúčtovanie príjmov zo závislej činnosti mesačne, zrazí preddavok na daň pri vyúčtovaní zdaniteľnej mzdy za uplynulý kalendárny mesiac, a to za podmienok bližšie ustanovených v § 35 ods. 3 zákona o dani z príjmov. Zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, zníži zamestnancovi, ktorý u neho podal vyhlásenie podľa § 36 ods. 6 zákona o dani z príjmov,[339] preddavok na daň o sumu priznaného daňového bonusu v ustanovenej výške, ktorá nesmie presiahnuť percentuálny limit základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov zo závislej činnosti podľa § 33 ods. 6 zákona o dani z príjmov za príslušný kalendárny mesiac. O túto sumu zníži zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, odvod preddavkov na daň za príslušný kalendárny mesiac. Takto určené preddavky zamestnávateľ odvedie najneskôr do piatich dní po dni výplaty, poukázania alebo pripísania zdaniteľnej mzdy zamestnancovi k dobru, ak správca dane na žiadosť zamestnávateľa, ktorý je platiteľom dane, neurčí inak. Ak zdaniteľnú mzdu vypláca zamestnancovi osoba so sídlom alebo s bydliskom v zahraničí, ktorá na území Slovenskej republiky nemá organizačnú zložku, zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, odvedie preddavky na daň najneskôr do 15. dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom prijal doklad preukazujúci príjem zamestnanca podľa § 5 ods. 4 zákona o dani z príjmov. Zo sumy navýšeného nepeňažného plnenia podľa § 5 ods. 3 písm. d) zákona o dani z príjmov zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, je povinný zraziť a odviesť za zamestnanca preddavky na daň.
Bližšie vyberanie a platenie preddavkov na daň a dane z príjmov zo závislej činnosti precizuje § 35 zákona o dani z príjmov, pričom označené zákonné ustanovenie v odseku 12 súčasne ustanovuje fakultatívnu právomoc správcu dane, aby v odôvodnených prípadoch a na žiadosť daňovníka určil platenie preddavkov na daň z príjmov aj iným, ako zákonne explicitne ustanoveným spôsobom.
332 Spojenie „posledná známa daňová povinnosť“ je v tomto kontexte potrebné vykladať ako výslednú sumu dane, ktorú bol povinný daňovník zaplatiť. V zmysle ustanovenia § 34 ods. 5 zákona o dani z príjmov sa poslednou známou daňovou povinnosťou na výpočet preddavkov na daň z príjmov v preddavkovom období podľa § 34 ods. 1 označeného zákona rozumie daň vypočítaná zo základu dane (čiastkového základu dane) zisteného z príjmov z tzv. aktívneho podnikania podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov, zníženého o odpočet daňovej straty.
333 Mesačné preddavky na daň sú splatné do konca každého kalendárneho mesiaca.
334 Výšku preddavkov na daň splatných po lehote na podanie daňového priznania oznámi správca dane daňovníkovi najneskôr päť dní pred splatnosťou preddavku na daň, okrem prípadu, ak správca dane na žiadosť daňovníka určí platenie preddavkov na daň inak.
335 K uvedenému bližšie: § 17 ods. 9 zákona o dani z príjmov336 Základ dane na výpočet preddavku na daň za kalendárny mesiac sa zníži o sumu zodpovedajúcu 1/12 nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov. Na nezdaniteľné časti základu dane podľa § 11 ods. 2 písm. b), ods. 3, 6 a 8 zákona o dani z príjmov zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, prihliadne až pri ročnom zúčtovaní za zdaňovacie obdobie.
337 U zamestnanca, ktorý nepodal vyhlásenie podľa § 36 ods. 6 zákona o dani z príjmov, je zdaniteľnou mzdou úhrn zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti, ktoré mu zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, vyplatil, znížený o sumy zrazené na poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec.
338 Daňový bonus na dieťa, resp. deti.
339 Zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, prihliadne na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm. a) zákona o dani z poistenia na daňový bonus, ak zamestnanec podá vyhlásenie, ktoré doručí zamestnávateľovi v listinnej podobe, ak sa nedohodnú na jeho doručení elektronickými prostriedkami, o tom, že: 1) uplatňuje daňový bonus a že spĺňa podmienky na jeho priznanie, prípadne kedy a ako sa zmenili, 2) súčasne za rovnaké zdaňovacie obdobie neuplatňuje nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov a daňový bonus u iného zamestnávateľa a že právo na daňový bonus na tie isté osoby súčasne za rovnaké zdaňovacie obdobie neuplatňuje iný daňovník. Súčasťou vyhlásenia je aj informácia o tom 3) či je daňovník poberateľom dôchodku uvedeného v ustanovení § 11 ods. 6 predmetného zákona. Vzor vyhlásenia určí finančné riaditeľstvo a uverejní ho na svojom webovom sídle.