Daňové právo
2. DAŇ Z PRÍJMOV
2.5.1. Zdaňovacie obdobie
Zdaňovacím obdobím je v zásade kalendárny rok. Zákon o dani z príjmov však v dikcii § 2 písm. l) precizuje, že ak nie je ustanovené inak, zdaňovacím obdobím je kalendárny rok. Tým sa vytvára zákonný predpoklad na odlišné stanovenie zdaňovacieho obdobia ako napríklad v prípade právnických osôb, keď zákon o dani z príjmov v ustanovení § 41 precizuje osobitné určenie zdaňovacie obdobia, a to v závislosti od určitej skutkovej situácie daňovníka.
V prípade, ak sa daňovník zrušuje s likvidáciou, zdaňovacie obdobie, ktoré sa začalo pred vstupom daňovníka do likvidácie, končí sa dňom predchádzajúcim dňu jeho vstupu do likvidácie a následne sa jeho zdaňovacie obdobie začína dňom jeho vstupu do likvidácie a končí sa dňom skončenia likvidácie.[296] Ak sa likvidácia daňovníka neskončí do 31. decembra druhého roka nasledujúceho po roku, v ktorom daňovník vstúpil do likvidácie, končí sa toto zdaňovacie obdobie 31. decembra druhého roka nasledujúceho po roku, v ktorom daňovník vstúpil do likvidácie. Ak daňovník neskončil likvidáciu do 31. decembra druhého roka nasledujúceho po roku, v ktorom daňovník vstúpil do likvidácie, je až do skončenia likvidácie zdaňovacím obdobím kalendárny rok. Ak sa likvidácia skončí v priebehu kalendárneho roka, končí sa toto zdaňovacie obdobie dňom skončenia likvidácie.[297] Ak sa na daňovníka v likvidácii vyhlási konkurz, zdaňovacie obdobie sa končí dňom predchádzajúcim dňu vyhlásenia konkurzu.
Ak je na daňovníka vyhlásený konkurz, končí sa zdaňovacie obdobie dňom predchádzajúcim dňu vyhlásenia konkurzu a následne sa jeho zdaňovacie obdobie začína dňom vyhlásenia konkurzu a končí sa dňom zrušenia konkurzu. Ak konkurz nebol zrušený do 31. decembra druhého roka nasledujúceho po roku, v ktorom bol na daňovníka vyhlásený konkurz, končí sa toto zdaňovacie obdobie 31. decembra druhého roka nasledujúceho po roku, v ktorom bol na daňovníka vyhlásený konkurz. Ak konkurz nebol zrušený do 31. decembra druhého roka nasledujúceho po roku, v ktorom bol na daňovníka vyhlásený konkurz, je až do zrušenia konkurzu zdaňovacím obdobím kalendárny rok. Ak sa konkurz zruší v priebehu kalendárneho roka, končí sa zdaňovacie obdobie dňom zrušenia konkurzu. Po zrušení konkurzu sa zdaňovacie obdobie začína dňom nasledujúcim po zrušení konkurzu a končí sa 31. decembra kalendárneho roka, v ktorom bol zrušený konkurz. Ak sa u daňovníka ruší malý konkurz a vyhlasuje konkurz podľa osobitného predpisu,[298] nedochádza z tohto dôvodu k zmene zdaňovacieho obdobia ku dňu vyhlásenia konkurzu.
Pri zrušení daňovníka zamietnutím návrhu na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku sa zdaňovacie obdobie končí dňom zamietnutia návrhu na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku daňovníka. Pri zrušení daňovníka zastavením konkurzného konania pre nedostatok majetku sa zdaňovacie obdobie končí dňom zverejnenia oznamu o nadobudnutí právoplatnosti uznesenia o zastavení konkurzného konania pre nedostatok majetku v Obchodnom vestníku.[299]
Ak bola nariadená dodatočná likvidácia,[300] zdaňovacie obdobie sa začína dňom obnovenia zápisu spoločnosti alebo družstva v obchodnom registri a končí sa dňom výmazu daňovníka z obchodného registra z dôvodu skončenia dodatočnej likvidácie. Ak bolo vydané rozhodnutie o zrušení daňovníka a zverejnené oznámenie o predpoklade úpadku spoločnosti alebo družstva a nebol podaný návrh na ustanovenie likvidátora spolu so zloženým preddavkom a nebol ani podaný návrh na vyhlásenie konkurzu na majetok daňovníka,[301] zdaňovacie obdobie sa končí dňom výmazu daňovníka z obchodného registra.
Pri zmene právnej formy daňovníka sa končí zdaňovacie obdobie dňom predchádzajúcim dňu zápisu zmeny do obchodného registra. Nové zdaňovacie obdobie sa začína dňom zápisu zmeny do obchodného registra a trvá do dňa, keď by sa skončilo zdaňovacie obdobie daňovníka, ak by k zmene právnej formy nedošlo. V týchto prípadoch sa ku dňu predchádzajúcemu dňu zápisu zmeny do obchodného registra zostavuje účtovná závierka podľa zákona o účtovníctve.[302] Uvedené sa neuplatní v prípade zmeny právnej formy spoločnosti s ručením obmedzeným na akciovú spoločnosť alebo na družstvo, akciovej spoločnosti na spoločnosť s ručením obmedzeným alebo na družstvo, jednoduchej spoločnosti na akcie na akciovú spoločnosť, alebo družstva na spoločnosť s ručením obmedzeným alebo na akciovú spoločnosť.
V prípade, keď daňovník mení zdaňovacie obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok[303] alebo naopak, je povinný podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie ukončené dňom predchádzajúcim dňu zmeny a v lehote do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia podľa § 49 ods. 2 zákona o dani z príjmov. V prípade, ak došlo k zmene účtovného obdobia[304] na hospodársky rok, je súčasne hospodársky rok aj zdaňovacím obdobím. Na termín predloženia daňového priznania sa v tomto prípade primerane použijú ustanovenia zákona o dani z príjmov o termínoch predkladania daňového priznania. Pri zmene zdaňovacieho obdobia, ktorým je kalendárny rok, na hospodársky rok sa obdobie od začiatku kalendárneho roka do dňa predchádzajúceho zmene zdaňovacieho obdobia na hospodársky rok považuje za samostatné zdaňovacie obdobie.
Ak pri zmene sídla alebo miesta skutočného vedenia obchodnej spoločnosti alebo družstva daňovník prestáva byť daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou a súčasne mu nevzniká na území Slovenskej republiky stála prevádzkareň, zdaňovacie obdobie sa končí dňom predchádzajúcim dňu, ku ktorému došlo k zmene sídla alebo miesta skutočného vedenia obchodnej spoločnosti alebo družstva. Vice versa, ak takému daňovníkovi vzniká na území Slovenskej republiky stála prevádzkareň, zdaňovacie obdobie sa končí posledným dňom pôvodného zdaňovacieho obdobia daňovníka, ktoré mal pred touto zmenou. [305]
Pokiaľ ide o daňové priznanie, zákon o dani z príjmov rozlišuje medzi daňovým priznaním fyzických osôb a daňovým priznaním právnických osôb, s ktorými spája aj ďalšie osobitné inštitúty a postupy.
296 § 75j a § 768s obchodného zákonníka
297 Ak daňovník vstúpil do likvidácie 8.11.2020 a likvidácia skončila 15.6.2022, zdaňovacie obdobia daňovníka sa určia nasledovne: 1) 1.1.2020 – 7.11.2020, 2) 8.11.2020-31.12.2020, 3) 1.1.2021 – 31.12.2021, 4) 1.1.2022 – 15.6.2022.298 § 106f ods. 1 a 3 zákona o konkurze a reštrukturalizácii
299 K uvedenému bližšie: § 20 zákona o konkurze a reštrukturalizácii v spojení s § 68 ods. 4 písm. c) obchodného zákonníka.
300 K uvedenému bližšie: § 75k obchodného zákonníka.
301 K uvedenému bližšie: § 68 a 68b obchodného zákonníka a § 309d až 309h civilného mimosporového poriadku.
302 K uvedenému bližšie: § 16 ods. 4 a § 17 ods. 6 zákona o účtovníctve.
303 Hospodárskym rokom je obdobie nepretržite po sebe idúcich 12 kalendárnych mesiacov, ktoré nie je zhodné s kalendárnym rokom. - § 3 ods. 4 zákona o účtovníctve.
304 § 3 ods. 6 a 7 zákona o účtovníctve
305 Základ dane sa v takom prípade vypočíta podľa § 17 až 29 v spojení s § 17f a 17g zákona o dani z príjmov. – K uvedenému bližšie: § 41 ods. 11 a ods. 12 zákona o dani z príjmov.