Daňové právo
2. DAŇ Z PRÍJMOV
2.2.2. Predmet dane z príjmov právnických osôb
Predmet dane z príjmov – právnické osoby je v zmysle zákona o dani z príjmov vymedzený tak pozitívne, ako aj negatívnou definíciou. V kontexte pozitívnoprávnej úpravy je súčasne nutné akcentovať, že predmet dane z príjmov právnických osôb nie je v zmysle zákona o dani z príjmov explicitne precizovaný, a preto je potrebné vychádzať z generálnej definície predmetu dane z príjmov podľa § 2 písm. b) zákona o dani z príjmov, a síce predmetom dane z príjmov je príjem z činnosti daňovníka a z nakladania s majetkom daňovníka, v tomto prípade právnickej osoby. Zároveň zákon o dani z príjmov v dikcii § 12 upravuje osobitný predmet dane z príjmov, ktorý je závislý od predmetu činnosti samotnej právnickej osoby. In concreto, predmetom dane daňovníka:
a) správcovskej spoločnosti vytvárajúcej podielové fondy,194 sú len príjmy správcovskej spoločnosti,
b) doplnkovej dôchodkovej spoločnosti vytvárajúcej doplnkové dôchodkové fondy,195 sú len príjmy doplnkovej dôchodkovej spoločnosti,
c) dôchodkovej správcovskej spoločnosti vytvárajúcej a spravujúcej dôchodkové fondy,196 sú len príjmy dôchodkovej správcovskej spoločnosti,
d) investičného fondu s premenlivým základným imaním,197 sú príjmy tohto fondu vrátane príjmov podfondov, ktoré vytvára,
e) verejnej obchodnej spoločnosti a Národnej banky Slovenska,198 sú iba príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 zákona o dani z príjmov, ak § 17j ods. 1 zákona o dani z príjmov neustanovuje inak,
f) spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti je aj príjem podľa § 14 ods. 4 a 6 zákona o dani z príjmov, ak § 17j ods. 1 zákona o dani z príjmov neustanovuje inak,
g) komplementára komanditnej spoločnosti, je aj príjem podľa § 14 ods. 5 a 7 zákona o dani z príjmov, ak § 17j ods. 1 zákona o dani z príjmov neustanovuje inak,
h) ktorý nie je založený alebo zriadený na podnikanie,199 sú príjmy z činností, ktorými dosahuje zisk alebo ktorými sa dá zisk dosiahnuť, a to vrátane príjmov z predaja majetku, príjmov z nájomného, príjmov z reklám, príjmov z členských príspevkov, príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 zákona o dani z príjmov a príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v športe.200
Predmetom dane z príjmov právnických osôb nie je:
a) príjem z podielu zaplatenej dane na osobitné účely, t. j. tzv. 2% alebo 3% z dane,201
b) príjem získaný dedením202 alebo darovaním,203 okrem darov, ktoré boli poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa,204
c) podiel na zisku (dividenda) vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva vrátane reverzného hybridného subjektu205 v rozsahu, v akom nie je daňovým výdavkom u daňovníka vyplácajúceho tento podiel na zisku, vyrovnací podiel, podiel na likvidačnom zostatku, podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi alebo podiel na zisku a na majetku pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou,206 okrem
- príjmu (výnosu) podľa § 3 ods. 1 písm. e) a g) zákona o dani z príjmov vyplácaného právnickej osobe, ak tento príjem plynie daňovníkovi – právnickej osobe s neobmedzenou daňovou povinnosťou207 od právnickej osoby, ktorá je daňovníkom nespolupracujúceho štátu,208 alebo je vyplácaný zo strany daňovníka – právnickej osoby s neobmedzenou daňovou povinnosťou právnickej osobe, ktorá je daňovníkom nespolupracujúceho štátu,
- príjmu (výnosu) podľa § 3 ods. 1 písm. f) zákona o dani z príjmov209 vyplácaného právnickej osobe,
d) príjem plynúci z dôvodu nadobudnutia nových akcií 210 a podielov211 ako aj príjem plynúci z dôvodu ich výmeny pri zrušení daňovníka bez likvidácie, a to aj vtedy, ak súčasťou splynutia, zlúčenia alebo rozdelenia spoločnosti je aj majetok spoločnosti so sídlom v členských štátoch Európskej únie.
194 K uvedenému bližšie: zákon č. 203/2011 Z. z. o kolektívnom investovaní v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o kolektívnom investovaní“).
195 K uvedenému bližšie: zákon o doplnkovom dôchodkovom sporení.
196 K uvedenému bližšie: zákon č. 43/2004 Z. z. o starobnom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o starobnom dôchodkovom sporení“).
197 K uvedenému bližšie: § 4 ods. 2 písm. b) a § 26d a 26e zákona o kolektívnom investovaní v spojení s ustanoveniami § 220b a nasl. obchodného zákonníka o akciovej spoločnosti s premenlivým základným imaním.
198 zákon č. 566/1992 Zb. o Národnej banke Slovenska v znení neskorších predpisov.
199 V zmysle § 12 ods. 3 zákona o dani z príjmov sú subjektmi, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie občianske združenia, nadácie, neinvestičné fondy a neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby, záujmové združenia právnických osôb, profesijné komory, politické strany a politické hnutia, štátom uznané cirkvi a náboženské spoločnosti, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov, obce, vyššie územné celky, rozpočtové organizácie a príspevkové organizácie, štátne fondy, vysoké školy, Úrad pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou, Sociálna poisťovňa, Kancelária Rady pre rozpočtovú zodpovednosť, Fond ochrany vkladov, Slovenská kancelária poisťovateľov, Slovenský pozemkový fond, Rozhlas a televízia Slovenska, Garančný fond investícií, ale aj organizácie, ktorých nezisková činnosť vyplýva z osobitného predpisu, na základe ktorého vznikli. Za daňovníkov, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie, sa na účely zákona o dani z príjmov nepovažujú obchodné spoločnosti nezaložené na účel podnikania. - § 12 ods. 3 zákona o dani z príjmov.
200 K uvedenému bližšie: § 50 a § 51 zákona o športe.
201 K uvedenému bližšie: § 50 zákona o dani z príjmov.
202 K uvedenému bližšie: § 460 a nasl. občianskeho zákonníka.
203 K uvedenému bližšie: § 628 až § 630 občianskeho zákonníka.
204 Držiteľom sa rozumie držiteľ registrácie lieku, držiteľ povolenia na veľkodistribúciu liekov, držiteľ povolenia na výrobu liekov, farmaceutická spoločnosť, držiteľ povolenia na poskytovanie lekárenskej starostlivosti, výrobca a distribútor zdravotníckej pomôcky, výrobca a distribútor dietetickej potraviny alebo tretia osoba, ktorá sprostredkuje poskytnutie plnenia od týchto osôb - § 2 písm. y) zákona o dani z príjmov.
205 § 3 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov
206 § 3 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov
207 § 2 písm. d) druhého bodu zákona o dani z príjmov
208 § 2 písm. x) zákona o dani z príjmov
209 Podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi verejnej obchodnej spoločnosti, podiel na zisku spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti a podiel spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti na likvidačnom zostatku pri likvidácii spoločnosti a vyrovnací podiel pri zániku účasti spoločníka vo verejnej obchodnej spoločnosti alebo pri zániku účasti komplementára v komanditnej spoločnosti, ak nejde o podiel na zisku, podiel na likvidačnom zostatku alebo vyrovnací podiel vyplácaný spoločníkovi verejnej obchodnej spoločnosti a komplementárovi komanditnej spoločnosti, ktorá je považovaná za reverzný hybridný subjekt, pričom za verejnú obchodnú spoločnosť alebo komanditnú spoločnosť sa považuje aj zahraničná osoba vyplácajúca obdobný príjem.
210 K uvedenému bližšie: § 208 obchodného zákonníka
211 K uvedenému bližšie: § 144 a § 223 obchodného zákonníka