Daňové právo

1.3. Pramene daňového práva

V teórii práva rozlišuje materiálne a formálne pramene práva.³¹ Materiálne pramene práva sú dôvody vzniku právnej normy. Tieto závisia od vôle normotvorcu, ktorá je ovplyvňovaná najmä politickými, hospodárskymi, sociálnymi, kultúrnymi, ekonomickými záujmami a potrebami spoločnosti na danom území. Formálne pramene práva sú formy práva. Z hľadiska formy práva rozlišujeme právo písané a nepísané. Písané právo tvoria právne predpisy publikované v oficiálnych zbierkach. Nepísané právo je charakteristické absenciou publikovania v oficiálnych zbierkach. Z hľadiska zdroja poznania rozlišujeme prvotné a druhotné pramene poznania práva. Prvotné pramene poznania práva tvoria právne normy publikované spôsobom stanoveným právom. Preto sú prvotné pramene poznania práva záväzné a vynútiteľné. Druhotné pramene sú publikované iným než právom stanoveným spôsobom.³²

V odbornej literatúre sa najčastejšie uvádzajú ako pramene normatívne právne akty, normatívne zmluvy, precedensy a právne obyčaje.

V súčasnosti v rámci kontinentálneho právneho systému, a teda aj Slovenskej republiky, by bolo možné právo charakterizovať ako systém všeobecne záväzných právnych noriem, ktoré štát prostredníctvom subjektov tvorby práva vytvára a vydáva vo vopred určenej forme³³.

Z pohľadu aktuálnych vnútroštátnych právnych noriem upravujúcich daňové právo je potrebné uviesť tieto právne predpisy:

•   ústavný zákon č. 460/1992 Zb. Ústava Slovenskej republiky v znení neskorších predpisov,
•  zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, ktorý upravuje a) daň z príjmov fyzickej osoby alebo právnickej osoby, b) spôsob platenia a vyberania dane;
•  zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov, ktorý upravuje daň z pridanej hodnoty;
•  zákon č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel v znení neskorších predpisov, ktorý upravuje zdaňovanie motorových vozidiel a prípojných vozidiel kategórie L, M, N a O daňou z motorových vozidiel;
•  zákon č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v znení neskorších predpisov, ktorým sa ustanovujú miestne dane a miestny poplatok za komunálne odpady a drobné stavebné odpady;
•  zákon č. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholických nápojov v znení neskorších predpisov, ktorý upravuje zdaňovanie alkoholických nápojov spotrebnou daňou na daňovom území;
•  zákon č. 106/2004 Z. z. o spotrebnej dani z tabakových výrobkov v znení neskorších predpisov, ktorý upravuje zdaňovanie tabakových výrobkov spotrebnou daňou na daňovom území.
•  zákon č. 98/2004 Z. z. o spotrebnej dani z minerálneho oleja v znení neskorších predpisov, ktorý upravuje zdaňovanie minerálnych olejov spotrebnou daňou na daňovom území;
•  zákon č. 609/2007 Z. z. o spotrebnej dani z elektriny, uhlia a zemného plynu a o zmene a doplnení zákona č. 98/2004 Z. z. o spotrebnej dani z minerálneho oleja, ktorý upravuje zdaňovanie elektriny, uhlia a zemného plynu spotrebnou daňou na daňovom území.
•  zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) v znení neskorších predpisov, ktorý upravuje správu daní, práva a povinnosti daňových subjektov a iných osôb, ktoré im vzniknú v súvislosti so správou daní.
•  zákon č. 35/2019 Z. z. o finančnej správe a o zmene a doplnení niektorých zákonov, ktorý upravuje a) právomoc a pôsobnosť Ministerstva financií Slovenskej republiky v oblasti daní, poplatkov a colníctva, b) postavenie, organizáciu, právomoc a pôsobnosť Finančného riaditeľstva Slovenskej republiky, daňových úradov, colných úradov a Kriminálneho úradu finančnej správy, c) postavenie, povinnosti a oprávnenia príslušníka finančnej správy pri plnení úloh finančnej správy, d) štátnu službu príslušníkov finančnej správy a právne vzťahy súvisiace so vznikom, zmenami a skončením služobného pomeru
•  a mnohé ďalšie súvisiace zákony.

Nemožno opomenúť normy nižšej právnej sily, ako sú vyhlášky, nariadenia, výnosy, ktoré vydávajú ministerstvá, resp. iné orgány verejnej moci v súlade s ustálenými pravidlami, resp. právnou úpravou. Tiež nemožno opomenúť pramene práva Európskej únie, najmä pristupujúce zmluvy, nariadenia Európskej únie. Tiež je potrebné za pramene práva považovať medzinárodné zmluvy, ak majú prednosť pred vnútroštátnou úpravou daní.

31 V súvislosti s prameňmi práva pozri aj otázku materiálneho výkladu: Ondrová, J. – Úradník, M. Uprednostnenie právneho materializmu ako základná požiadavka moderného právneho štátu. Praha : Leges, 2022, 196 s.

32 Zdroj Júda, V. Teória práva. 2. doplnené a podstatne prepracované vydanie. Banská Bystrica : Belianum. 2020, s. 137

33 Kubincová, T. Vplyv ekvitálneho práva na procesnú činnosť súdov v Slovenskej republike. In: Acta Iuridica Sladkoviciensia V. Právnické štúdie. Sládkovičovo: Fakulta práva Janka Jesenského, 2013, s. 91.